8 (800) 700-95-46  Бесплатная консультация с юристом

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде

Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2012, N 6

Пунктом 10 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов организации доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.

Однако в гл. 25 НК РФ прямо не сказано, в каких случаях должна применяться данная норма, а в каких — общие правила корректировки налоговой базы, прописанные в ст. 54 НК РФ.

Рассмотрим, когда расходы прошлых лет можно учитывать в текущем периоде, а когда необходимо пересчитать налоговые обязательства прошлых периодов.

Содержание

Разберемся с общей нормой

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда:

  • невозможно определить период совершения ошибок;
  • допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Излишняя уплата налога в прошлых периодах может образоваться в результате завышения доходной части (иными словами, выявлены доходы, которые ошибочно учтены в прошлых периодах). Если же выявлены доходы, которые ошибочно не были учтены в прошлых периодах, то по общему правилу налогоплательщик должен вносить исправления в налоговую отчетность периода, к которому относится ошибка. Из этого можно сделать вывод, что если доходы, выявленные в отчетном году, — результат ошибки или искажения, их не следует отражать как внереализационные доходы в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ. Их необходимо учитывать согласно общей норме, прописанной в п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть пересчитать налоговые обязательства прошлых периодов, к которым относятся «доходные» ошибки.

Теперь вернемся к случаям, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений). Их не так уж и много.

Например, доходы прошлых налоговых периодов, подлежащие учету в текущем отчетном (налоговом) периоде, могут возникнуть в связи с переходом с УСНО на общий режим налогообложения.

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняют следующее правило: в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на расчет налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления. Указанные доходы признаются доходами месяца этого перехода.

Следовательно, доходы от реализации, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСНО в связи с их оплатой заказчиком в период применения общего режима налогообложения, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. По данному вопросу см. Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061652.

Некоторые специалисты считают, что к случаям, когда невозможно определить период совершения ошибки, относится и проведение инвентаризации, по результатам которой выявлены излишки, а налоговый период, к которому относятся эти излишки, установить невозможно (например, инвентаризация не проводилась в течение нескольких лет). Однако полагаем, что в этом случае может быть применен не п. 10, а п. 20 ст. 250 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Если не было ошибки

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что относительно доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, применяется общая норма (п. 1 ст. 54 НК РФ) в случае, если произошла ошибка или искажение. А если не было ошибки? Тогда применяется п. 10 ст. 250 НК РФ. Однако в ряде случаев придется быть готовым к спорам с налоговыми органами и отстаиванию своей позиции в арбитражном суде.

Приведем несколько примеров из арбитражной практики, где организациям удалось отстоять свою правоту при отражении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, в случаях, когда документы, подтверждающие доход, «опаздывали», а также когда необходимость применения нормы п. 10 ст. 250 НК РФ была обусловлена договором.

Запоздалые документы

Организация не согласилась с выводами налогового органа и обратилась в арбитражный суд. Судьи поддержали налогоплательщика, указав на то, что с учетом положений п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ налогоплательщик правомерно отразил в составе внереализационных доходов за 2005 г. доход прошлых лет в виде денежной суммы, уплаченной ему за выполненные в 2004 г. работы, подтвержденный актом, который поступил в бухгалтерию 10.01.2006. При этом судьи отклонили ссылку налогового органа на ст. 54 НК РФ, посчитав, что в данном случае подлежат применению правила ст. ст. 250 и 271 НК РФ, которые являются специальными по отношению к ст. 54.

В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ общество квалифицировало полученные им денежные средства за выполненные работы в 2004 г. как внереализационный доход — доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. При определении даты получения внереализационного дохода налогоплательщик руководствовался пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому датой получения дохода прошлых лет является дата его выявления (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Суд признал несостоятельным довод инспекции о том, что при подаче уточненной декларации по налогу на прибыль общество обязано было скорректировать налоговую базу за 2004 г. в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ.

В данном случае выявление в текущем налоговом периоде доходов прошлых лет в связи с получением подтверждающих их документов не является ошибкой (искажением), сделанной при исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам. Так как в 2004 г. общество не располагало документами, подтверждающими получение дохода, и получение этих документов не зависело от него, то им не допущено ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы этого периода.

Инспекция не доказала факт совершения обществом ошибки (искажения) при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль за 2004 г., а следовательно, налог на прибыль за 2005 г. был правомерно исчислен исходя из размера фактических доходов (включая доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде) и фактически произведенных расходов.

Суд посчитал, что в рассматриваемом деле подлежат применению специальные нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль.

Контрактом предусмотрен пересчет цены

Налогоплательщик, занимающийся переработкой и поставкой на экспорт никеля (далее — комбинат), в 2007 и 2008 гг. заключил экспортные контракты, согласно которым цена товара определяется в два этапа:

  • предварительная цена рассчитывается как среднеарифметическое значение цены на никель Лондонской биржи металлов за 10 котировальных дней до даты таможенного оформления;
  • окончательная цена — как официальная котировка цен на никель на Лондонской бирже металлов, усредненная по котировальному периоду. Таковым для целей расчета окончательной цены является календарный месяц, следующий за календарным месяцем, когда имела место поставка соответствующей партии товара.

Первый платеж в сумме 90% стоимости лота товара производится после поставки товара. Балансовый платеж производится покупателем не позднее 23-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором была определена окончательная цена.

Это интересно:  Дополнительное профессиональное образование гражданского служащего включает

Исходя из формулировки принципов определения доходов, установленных ст. 41 НК РФ, доход для целей исчисления налогов признается в случае возможности оценки экономической выгоды; учитывается в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Согласно ст. 40 НК РФ (действующей в проверяемый период) для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Если в контракте на поставку товаров стороны определили поэтапное формирование цены товара — предварительное (для определения стоимости товара на момент перехода права собственности) и окончательное, то в момент перехода права собственности на товар комбинат (продавец) формирует налоговую базу по налогу на прибыль с учетом стоимостной оценки налоговой базы по условиям контракта. Данный порядок соответствует принципам определения цены товара для целей налогообложения и принципам определения дохода, установленным ст. ст. 40 и 41 НК РФ.

В периоде поставки (отгрузки) товара по условиям экспортных контрактов комбината доход определяется по цене, указанной и согласованной сторонами контракта, то есть в той мере, в которой экономическую выгоду от операции можно оценить. В последующем периоде комбинат получает информацию, позволяющую определить окончательную цену товара. Причем окончательная цена товара может быть как выше, так и ниже предварительной. Например, отгрузка произошла в декабре 2007 г. по предварительным ценам. Исходя из этой цены был отражен доход от реализации. Окончательная цена будет известна только в феврале 2008 г. Доход, рассчитанный исходя из разницы между предварительной и окончательной ценой, учитывается как внереализационный на основании п. 10 ст. 250 НК РФ и отражается в 2008 г.

По мнению налоговой инспекции, комбинат должен исчислять налог на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошла реализация товара. А раз этого не произошло, значит, комбинат занизил налоговую базу по налогу на прибыль, не включив в состав дохода, полученного в декабре 2007 г., разницу между балансовым и авансовым платежами по экспортным контрактам, относящимися к реализации продукции, отгруженной на экспорт, соответственно в декабре.

Суд встал на сторону налогоплательщика, приведя следующие аргументы.

В силу ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. В связи с этим налоговая база по налогу на прибыль на момент перехода права собственности на товар, отгруженный в декабре 2007 г., сформирована комбинатом согласно правилам гл. 25 НК РФ.

Если возможность оценки дополнительной налоговой выгоды, полученной согласно условиям экспортного контракта, возникает в следующем налоговом периоде, по мнению судей, признание этого дохода согласно критериям ст. 41 НК РФ необходимо осуществить в следующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, признаются внереализационными доходами. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Датой получения (осуществления) таких доходов (расходов) согласно п. 6 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата выявления дохода (расхода) (получения и/или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (расхода), являющихся основанием для расчетов).

Таким образом, полученные доходы (расходы) подлежат отражению как внереализационные в периоде их выявления.

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Корректировка дохода вследствие изменения цены согласно условиям действующего гражданско-правового договора не является ошибкой налогоплательщика, поскольку ошибкой может считаться только неправильное исчисление налоговой базы.

Отсутствие на момент окончания налогового периода (календарного года) информации, позволяющей определить окончательную цену реализованного товара в соответствии с условиями гражданско-правового договора, не означает выявление ошибки или искажения в налоговой базе предшествующего налогового периода, к которому относятся соответствующие доходы (расходы), так как на момент определения налоговой базы за тот период она была сформирована верно — по имевшимся на тот момент первичным документам. В связи с этим основания для перерасчета налоговой базы и сумм налога за предыдущий налоговый период, а также для представления уточненной налоговой декларации отсутствуют.

Как указал ВАС в Определении от 02.04.2009 N 3439/09, в отсутствие документов о содержании финансово-хозяйственной операции, ее количественных измерений (включая цену) налогоплательщик не мог отразить данную хозяйственную операцию в учете. То есть применительно к положениям ст. 54, п. 10 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 9 Закона о бухучете налогового правонарушения налогоплательщик не допускал.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нормы ст. 54 НК РФ определяют лишь общие вопросы исчисления налоговой базы и не подлежат применению при выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде доходов (убытков) прошлых налоговых периодов. В данном случае подлежат применению положения специальных норм (п. 10 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), в которых также отсутствуют ссылки на ст. 54.

Таким образом, отражение доходов (расходов), возникающих в результате корректировки предварительной стоимости товара, в составе внереализационных доходов (расходов) в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика появляется возможность для такой корректировки в соответствии с условиями экспортных контрактов, обоснованно.

Доходы прошлых лет

01.03.2018

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль. Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г.
не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб. — стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Внимание

Важно

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

Инфо

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Поэтому сумма налога на прибыль, указанная в строке 150, не должна включать сумму налога, доначисленную (уменьшенную) в связи с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим налоговым периодам. В то же время отразить налог на прибыль по доходам (расходам) прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках все же нужно.

Иначе будет искажен общий финансовый результат текущего периода.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки

Назад к вопросам Распечатать переписку 8 марта 2016 в 20:14 я опять с ПБУ 18/02. С 2016 года, согласно учетной политике предприятия, расходы/доходы прошлых лет относим на 91 счет соответственно.

Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки в 1с

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток.
О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи. Содержание

  • 1 Как определить убыток по итогам года
  • 2 Отражение убытков в учете
  • 2.1 Убытки текущего года
  • 2.2 Проводки по убыткам прошлых лет
  • 2.3 Покрытие убытка за счет резервного капитала

Как определить убыток по итогам года От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Доходы прошлых лет: налоговый учет

На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.

Практика применения налоговыми органами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.

Это интересно:  Очередность платежа в платежках 2014

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.

Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Сказанное связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.

На сегодняшний день позиция специалистов налоговых органов изменилась. Теперь они не оспаривают право налогоплательщика на представление уточненных деклараций за периоды, превышающие три года, поскольку ст. 81 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации каким-либо сроком.

В Письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ указано, что в такой ситуации налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

Рассмотрим на примере ситуацию выявления дохода прошлых лет.

В мае 2007 г. составляется бухгалтерская справка, на основании которой делается следующая запись:

Для целей налогообложения прибыли стоимость ОС должна быть учтена в составе расходов за 2006 г. При расчете налога на прибыль за 2007 г. эта сумма в расходах не учитывается.

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

В бухгалтерском учете за 2007 г. будут следующие итоговые записи:

В случае если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, то в учете делаются следующие записи:

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

В случае если организация при ведении бухгалтерского учета не применяет ПБУ 18/02, то вместо последних трех записей делаются всего две:

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99 ). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010 ).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010 ).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

Доход прошлых лет выявленный в отчетном периоде относится к

Какие доходы прошлых лет можно учесть в текущем году

Споры так или иначе связаны с уменьшением налогов, отраженных ранее в составе прочих расходов, таких как налог на имущество или налог на землю .Например, в I квартале 2009 г. организация уменьшила исчисленный за 2008 г.

Ведь уменьшение налога произошло именно в текущем году, и у налогоплательщика нет никаких оснований увеличивать доходы в прошлых периодах. Мы знаем как минимум шесть таких судебных решений .Однако некоторые окружные суды, в частности Западно-Сибирского округа, рассматривая аналогичные случаи, делают прямо противоположные выводы: раз налоги были пересчитаны за прошлые отчетные периоды, то и образовавшаяся разница должна быть отражена в доходах в тех же отчетных периодах.

Виды внереализационных доходов, их учет

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды.

Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись: Д 01 — К 91-1 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Это интересно:  Перечислите перечень мероприятий по оказанию первой помощи

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва ( предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново.

Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§] Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками: Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС); Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам; По истечении срока исковой давности. Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности; Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам.

Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств. В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли, сальдо на субсчете счета 91 обнуляется при помощи проводки: Д 91-3 – К 91-9 погашен доходный компонент деятельности.

Д 91-9 – К 99 – отражена сумма прибыли.

Курсовые разницы В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.

Перейти на страницу: 2

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Например, в мае 2020 года организация обнаружила, что за ноябрь 2020 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2020 год.

Хотя если по итогам 2020 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2020 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2020 года привело к излишней уплате налога за 2020 год.

А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

«Опоздавшая» первичка: как отразить расходы?

Обосновывают они свои требования ссылкой на положения п.

В отношении документов, полученных с опозданием, о подобной неясности речи быть не может, поскольку период, когда были понесены затраты, определен. Следует отметить: есть судебные акты, в которых арбитры солидарны с такой позицией контролеров.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2020 году

Пугает не столько сам факт ухода со старого места, сколько трудные.

  • Чем занимается специалист по социальной работе?
  • Сколько часов длиться предпраздничный (сокращенный) рабочий день?

  • Как заработать в декрете на дому
  • 7 инструментов для планирования времени
  • Все статьи Войти на сайт или Забыли пароль? Еще не зарегистрированы?

    Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

    — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

    Термин «» применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Налоговый учет По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде: — в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ); На практике, применение таких убытков сильно ограниченно.

    Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п.

    1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях: — невозможности определения периода совершения ошибок (искажений); — в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

    Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете прочими расходами признаются «убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 «Прочие доходы и расходы » в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др. В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

    11 ПБУ 10/99). 08.05.2019 — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)

    Что относится к доходам прошлых лет выявленный в отчетном периоде

    Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2020 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 г.

    Бух проводки при убытке

    → → Актуально на: 6 марта 2020 г.

    Убыток в бухгалтерском учете – это превышение расходов над доходами. Он может возникать как в результате совершения конкретной хозяйственной операции, так и по итогам отчетного периода.

    Об отражении убытка в бухгалтерском учете и проводках, связанных с учетом убытка, расскажем в нашей консультации. Для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (). Это означает, что в проводках по прибыли и убыткам счет 99 используется соответственно по кредиту или по дебету.

    Счет, корреспондирующий со счетом 99, зависит от того, возникли прибыль или убыток в результате сопоставления или .

    Так, ежемесячно путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельно по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется прибыль и убыток по итогам месяца.

    Убыток возникнет тогда, когда дебетовый оборот счета 90 или 91 превысит кредитовый оборот этого же счета.

    Следовательно, на убыток в конце месяца проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен убыток по обычным видам деятельности 99 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Отражен убыток по прочим операциям 99 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Если в конце года выяснится, что кредитовый оборот счета 99 оказался меньше дебетового, это будет означать то, что этот год организация завершила себе в убыток. В бухгалтерском учете годовой убыток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 84 – Кредит счета 99 Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84. Если в текущем году организация выявила ошибку, которая завысила величину ее прибыли или занизила убыток в прошлом году или ранее, то порядок исправления будет зависеть от того, когда эта ошибка обнаружена, а также является эта ошибка существенной или нет ().

    Порядок исправления ошибок в зависимости от их характера и момента выявления мы рассматривали в . К примеру, если организация после подписания бухгалтерской отчетности обнаружила, что она завысила выручку в прошлом году, то проводка по отражению убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, будет такая: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сделать эту запись нужно будет в месяце выявления ошибки.

    А если эта ошибка оказалась существенной и выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности, то убыток прошлых лет признается в месяце обнаружения ошибки так: Дебет счета 84 – Кредит счета 62

    Подписывайтесь на наш канал в

    Отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

    В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

    Статья написана по материалам сайтов: obd2bluetooth.ru, glavkniga.ru, rusdolgi.ru.

    »

  • Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector