+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Кассовый метод учета доходов и расходов

Кассовый метод – это способ учета доходов и расходов организации, при котором для зачета сумм к доходам или расходам необходимо фактическое зачисление денежных средств на счет. То есть доходы от реализации товаров будут учтены в момент поступления оплаты за них на счет продавца, так же как и расходная часть может быть учтена только после отплаты за товар, работу или услугу.

Исходя из норм ст. 273 НК РФ доходы при кассовом методе необходимо учитывать на момент поступления денежных средств/имущества. Это правило касается и авансовых платежей.

Расходы при этом же методе признаются так же после фактической уплаты. Эта же статья Налогового кодекса говорит, что оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Практически это означает, что авансовые расходы не учитываются при учете, так как обязательство не прекращено. При этом затраты на расходы не всегда можно зачесть при расчете налога на прибыль. Например, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство.

При применении кассового метода следует учесть ряд особенностей:

кассовый метод может быть применим только к организациям, выручка которых не превышает 1 млн. рублей в каждом квартале за прошедшие 4 квартала. Если выручка превысила порог в указанную сумму, то организация должна перейти на метод начисления с начала года, в котором было данное превышение;

порог в 1 млн. рублей не применяется к организациям, имеющим статус участника проектов исследований, разработок и коммерциализации их результатов «Сколково» и работающих на кассовом методе учета доходов и расходов;

при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества лица-стороны данных договоров , определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор;

кассовый метод не может быть применен банками, кредитными потребительскими кооперативами, микрофинансовыми организациями, компаниями, которые являются контролируемыми лицами иностранных компаний и налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность связанную с добычей углеводородного сырья.

Бухгалтерский учет: кассовый метод признания доходов и расходов

Бухгалтерский учет необходим любой организации

Бухгалтерский учет — это средство для формирования отчетности

Чтобы грамотно организовать учет и сформировать именно ту учетную политику, которая соответствует специфике организации, нужно ответить на один ключевой вопрос: для чего нужен бухгалтерский учет, каково его главное предназначение? Согласитесь, большинство из нас не задумываются о том, зачем существуют двойная запись и регистры бухгалтерского учета, почему в Плане счетов предусмотрено многообразие активных и пассивных счетов и т.д. Многие бухгалтерские записи из месяца в месяц формируются автоматически без понимания экономической сущности той или иной хозяйственной операции. Этому есть свое объяснение. В условиях рыночной экономики наше общество существует сравнительно недавно, а в недалеком прошлом бухгалтерский учет выполнял исключительно контрольную функцию. Определение бухгалтерского учета, которое было дано в прежнем Законе о бухучете, полностью подтверждает данную мысль: бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. То есть главное — собрать, упорядочить, зарегистрировать и обобщить, но для чего? Сегодня ответ очевиден — для того, чтобы сформировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность и чтобы пользователи этой отчетности смогли составить представление о реальном финансовом положении и финансовых результатах организации (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Чтобы убедиться в правильности данного утверждения, достаточно открыть разд. 3 Концепции бухгалтерского учета (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ 29.12.1997). Этот документ недооценен профессиональным сообществом, тем временем в нем зафиксированы все ключевые экономические термины, которые необходимы в повседневной работе современному бухгалтеру.

Информация о финансовом положении организации формируется в виде бухгалтерского баланса, о финансовых результатах — в виде отчета о прибылях и убытках, об изменениях в финансовом положении — в виде отчета о движении денежных средств (п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета). При этом финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой ее обязательств и капитала организации (п. 5.1.1 Концепции бухгалтерского учета). Таким образом, в отчетности должны быть собраны сведения о всех — подчеркиваем, всех — активах, обязательствах и капиталах. Для этого необходимо соблюдать незыблемые правила, установленные Законом о бухгалтерском учете, об объектах учета, составлении первичной документации, регистрации ее данных в бухгалтерских регистрах и допущения и требования, предусмотренные в ПБУ 1/2008 Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Общие правила бухгалтерского учета и формирования учетной политики

Предлагаем начать с объектов бухгалтерского учета (ст. 5 Закона о бухгалтерском учете) и их определений.

Факты
хозяйственной
жизни

Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны
оказать влияние на финансовое положение экономического
субъекта, финансовый результат его деятельности и (или)
движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона о
бухгалтерском учете)

Хозяйственные средства, контроль над которыми
организация получила в результате свершившихся фактов ее
хозяйственной деятельности и которые должны принести ей
экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции
бухгалтерского учета)

Существующая на отчетную дату задолженность организации,
которая является следствием свершившихся проектов ее
хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны
привести к оттоку активов (п. 7.3 Концепции
бухгалтерского учета)

Существующие и ожидаемые источники получения финансовых
ресурсов, перечень экономических субъектов, способных
предоставить такие ресурсы (Современный экономический
словарь)

Увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода или уменьшение обязательств, которые приводят к
увеличению капитала, отличного от вкладов собственников
(п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета)

Уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода или возникновение обязательств, которые приводят
к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных
изъятиями собственников (п. 7.6 Концепции бухгалтерского
учета)

Устанавливаются федеральными стандартами (ст. 5 Закона о
бухгалтерском учете)

Любой объект бухгалтерского учета подлежит своевременному признанию в учете, это следует из п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008. В п. 5 сформулировано известное всем допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В п. 6 закреплен ряд требований, которые необходимо соблюдать при формировании учетной политики, в том числе требования:

  • полноты — полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
  • своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В повседневной жизни перечисленные допущения и требования реализуются через порядок оформления первичных документов и формирования бухгалтерских регистров. Так, в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Затем данные, содержащиеся в первичных учетных документах, фиксируются в регистрах бухгалтерского учета. Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета запрещены (п. п. 1, 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).
Вместе с тем нельзя забывать, что в п. 6 ПБУ 1/2008, кроме прочего, присутствует требование рациональности, под которым подразумевается рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Во исполнение данного требования (в том числе) разные организации выбирают для себя разные способы, варианты, методы бухгалтерского учета одних и тех же объектов.

Варианты признания доходов и расходов: общие правила и частные случаи

Согласно разд. IV ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (то есть формируется проводка Дебет 51 Кредит 62).
Общие правила признания в бухгалтерском учете расходов закреплены в п. 16 разд. IV ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Они сформулированы в виде трех одновременно выполняемых условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (компания передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (то есть формируется проводка Дебет 60 Кредит 51).

Теперь о частных случаях: согласно ПБУ 9/99 выручка может признаваться в учете с опережением, еще до того, как на продукцию перешло право собственности, а работы и услуги полностью выполнены и оказаны. В первом случае речь идет о признании выручки по мере готовности работ и услуг с одновременным списанием на финансовый результат их себестоимости (п. 13 ПБУ 9/99, п. 19 ПБУ 10/99). Во втором — о признании выручки по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков (при выполнении всех общих условий, за исключением пп. «г») с одновременным признанием расходов только по факту погашения задолженности (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Этот способ (часто его называют кассовым методом) могут применять только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации. Покажем на примере, какие записи формируются в бухгалтерском учете организации в зависимости от того, каким способом она признает выручку.

Пример 1. Организация — субъект малого предпринимательства, она специализируется на оказании турагентских услуг и применяет УСН. Доходом организации является агентское вознаграждение за реализацию туристских продуктов конечным потребителям. Организация самостоятельно удерживает свое вознаграждение из суммы денежных средств, которую получает от туристов в интересах принципала. Доходы поступают постепенно в течение месяца. Отчет агента организация составляет на последний день месяца. Таким образом, организация получает агентское вознаграждение до утверждения отчета агента туроператорами.

Расходами организации являются:

  • выплата заработка (аванс выплачивается 15-го числа каждого месяца, подсчет — 5-го числа каждого месяца);
  • отчисления на социальное страхование (перечисляются 5-го числа каждого месяца);
  • арендная плата (перечисляется до 10-го числа каждого месяца);
  • приобретение канцтоваров (по мере необходимости на условиях 100% предоплаты).

Стандартная корреспонденция счетов при применении общего порядка признания доходов и расходов будет следующей:

В течение месяца

Удержано вознаграждение агента из средств, полученных
за реализацию туристских продуктов

Выплачен подсчет по заработной плате за прошлый месяц

Перечислен НДФЛ с заработной платы за прошлый месяц

Перечислены взносы по социальному страхованию за
прошлый месяц

Перечислена арендная плата за прошлый месяц

Выплачен аванс по заработной плате за текущий месяц

Перечислена предоплата за канцтовары

Канцтовары переданы в производство

По состоянию на последний день месяца

Утвержден отчет агента

Начислена заработная плата за текущий месяц

Начислены взносы на социальное страхование

Начислена арендная плата за текущий месяц

Сформирована себестоимость агентских услуг

Определен финансовый результат деятельности — прибыль
(убыток)

Корреспонденция счетов при применении кассового метода признания доходов и расходов будет выглядеть так:

В течение месяца

Удержано вознаграждение агента из средств, полученных
за реализацию туристских продуктов

Признана выручка по мере поступления денежных средств

Выплачен подсчет по заработной плате за прошлый месяц

Признаны расходы по выплате заработной платы за
прошлый месяц по факту погашения задолженности

Перечислен НДФЛ с заработной платы за прошлый месяц

Это интересно:  Как часто выплачиваются дивиденды

Перечислены взносы по социальному страхованию за
прошлый месяц

Признаны расходы по социальному страхованию по факту
погашения задолженности перед внебюджетными фондами

Перечислена арендная плата за прошлый месяц

Признаны расходы по аренде по факту погашения
задолженности

Выплачен аванс по заработной плате за текущий месяц

Перечислена предоплата за канцтовары

Канцтовары переданы в производство

По состоянию на последний день месяца

Утвержден отчет агента

Начислена заработная плата за текущий месяц

Начислены взносы на социальное страхование

Начислена арендная плата за текущий месяц

Сформирована себестоимость агентских услуг

Определен финансовый результат деятельности — прибыль
(убыток)

Как видим, при использовании кассового метода в описанной ситуации организации придется задействовать счет 97 «Расходы будущих периодов» при начислении заработной платы, взносов на социальное страхование, арендной платы. Данные затраты при таком способе признания выручки до момента их фактической оплаты будут образовывать в учете некие активы, которые перенесут свою стоимость на финансовый результат в будущем. Не стоит полагать, что при использовании кассового метода какие-либо записи в учете нужно осуществлять исключительно в момент движения денежных средств. Это противоречит основным принципам организации учета и формирования отчетности, которые были описаны выше. Ведь обязательства организации являются такими же объектами бухгалтерского учета, как ее доходы и расходы, поэтому игнорировать в учете образование задолженности (перед персоналом по оплате труда, перед внебюджетными фондами, перед иными контрагентами) — прямое нарушение незыблемых правил бухучета. Именно поэтому проводку Дебет 97 Кредит 70, 69, 76 сформировать необходимо.

Относительно унификации показателей в бухгалтерском и налоговом учете следует признать, что она не достигается при любом методе признания выручки и расходов. Так, при кассовом методе доходы действительно в бухучете и для целей налогообложения возникают одномоментно (см. п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а вот расходы — нет. В описанной ситуации различия возникнут в части признания расходов по приобретению канцтоваров: в налоговом учете их стоимость можно включить в расчет налоговой базы сразу после их получения (если канцтовары уже оплачены), в бухгалтерском — расходы в виде стоимости канцтоваров возникнут только тогда, когда они будут отпущены в производство (даже при условии, что полученные ценности полностью оплачены). Однако, если канцтовары не задерживаются на складе, это не является принципиальным отличием и в итоге в бухгалтерском и налоговом учете расходы возникнут в один день.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Организация — субъект малого предпринимательства, специализируется на оказании турагентских услуг и применяет УСН. Доходом организации является агентское вознаграждение за реализацию туристских продуктов конечным потребителям. Организация полностью перечисляет денежные средства, полученные от туристов, туроператору. Отчет агента организация составляет на последний день месяца и получает агентское вознаграждение после утверждения отчета агента туроператором (до 7-го числа месяца, следующего за месяцем, по которому утверждается отчет).

Расходы организации аналогичны расходам из примера 1:

  • выплата заработка (аванс выплачивается 15-го числа каждого месяца, подсчет — 5-го числа каждого месяца);
  • отчисления на социальное страхование (перечисляются 5-го числа каждого месяца);
  • арендная плата (перечисляется до 10-го числа каждого месяца);
  • приобретение канцтоваров (по мере необходимости на условиях 100% предоплаты).

Стандартная корреспонденция счетов при применении общего порядка признания доходов и расходов будет абсолютно такой же, как в примере 1 (см. выше).

Корреспонденция счетов при применении кассового метода признания доходов и расходов будет отличаться от приведенной в примере 1, но только в части формирования информации о доходах организации, а именно: в конце месяца по факту утверждения отчета агента необходимо сформировать проводку Дебет 62 Кредит 98; при получении агентского вознаграждения формируются записи Дебет 50 (51) Кредит 62 и Дебет 98 Кредит 90-1.

Таким образом, при использовании кассового метода в ситуации, смоделированной в примере 2, организации кроме счета 97 «Расходы будущих периодов» (при начислении заработной платы, взносов на социальное страхование, арендной платы) придется задействовать счет 98 «Доходы будущих периодов». Только в этом случае пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности получит представление о величине дебиторской задолженности туроператора, которая как актив организации является для нее объектом бухгалтерского учета, а также об источниках финансирования организации (это сальдо счета 98), к которым, напоминаем, относятся и ожидаемые поступления финансовых ресурсов. Существует мнение, что в связи с исключением Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н п. 81 из текста Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н) доходы будущих периодов исчезли как класс из российской системы бухгалтерского учета. Однако допущение ПБУ 9/99 в части использования кассового метода признания доходов и расходов опровергает данное утверждение.

Что касается налогов, в примере 2 расхождения в правилах признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете все те же, что и в примере 1.

В статье мы изучили особенности формирования бухгалтерских записей при использовании кассового метода признания доходов и расходов. Главный вывод такой: объектами бухгалтерского учета помимо доходов и расходов являются активы и обязательства организации, а также источники финансирования ее деятельности. Поэтому если выручка поступает в организацию еще до момента оказания услуг (утверждения отчета агента) с одновременным авансированием расходов, то выбор в пользу кассового метода вполне обоснован, так как он позволит несколько оптимизировать учетные процессы и сформировать в отчетности более точную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах организации. Если выручка поступает в организацию после оказания услуг (утверждения отчета агента), а расходы оплачиваются после их совершения, особой отдачи от кассового метода не будет, так как в учете и отчетности придется показывать сведения о «дебиторке», «кредиторке», будущих финансовых поступлениях и «замороженных» расходах нестандартным способом — при помощи использования счетов 97 и 98. Это может быть оправдано лишь с позиции унификации данных налогового и бухгалтерского учета, поскольку структура поступлений и платежей среднестатистического турагентства позволяет утверждать, что достичь единообразия данных возможно.

Если право на применение кассового метода утрачено.

Черевадская О.Е., директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Опубликовано в журнале «Российский налоговый курьер» № 8, 2010

Кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль привлекателен для компаний с небольшой выручкой. Однако тех, кто утратил право на его применение, ждет принудительный пересчет налоговой базы по методу начисления с начала календарного года. В результате может возникнуть недоимка по данному налогу, влекущая начисление пеней за просрочку налогового платежа в бюджет.

Кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль изложен в статье 273 НК РФ. Он аналогичен способу учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения. Ведь в обоих случаях (ст. 273 и 346.17 НК РФ) у налогоплательщика датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. А расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Метод исчисления налога по мере поступления оплаты от контрагента выгоден организациям. Ведь если не погашена дебиторская задолженность или не получен аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то и налог на прибыль уплачивать не надо. Однако при кажущейся простоте кассового метода не стоит забывать об определенных сложностях, возникающих как в период его применения, так и при утрате права на него. Рассмотрим их.

Кто может применять кассовый метод

Использование кассового метода является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Выбранный метод учета доходов и расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения на очередной налоговый период

Прежде всего отметим, что переход на кассовый метод, как и на метод начисления, компания, осуществляющая деятельность не первый год, может произвести только со следующего налогового периода, то есть с 1 января следующего календарного года. После перехода ей необходимо контролировать наличие у нее права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Для этого ей нужно соблюдать определенные ограничения по размеру выручки, а также по видам заключаемых договоров.

Вновь созданная организация вправе начать применять кассовый метод для исчисления налога на прибыль с момента государственной регистрации.

Ограничение по размеру выручки

Налогоплательщик, использующий кассовый метод, может продолжать его применять, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Заметим, что в Налоговом кодексе нет указания на то, что выручка должна быть менее 1 млн. руб. в каждом квартале. Главное, чтобы установленный лимит соблюдался в среднем за четыре квартала. При этом для расчета принимается не календарный год, а кварталы, следующие подряд.

Таким образом, предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения кассового метода составляет 4 млн. руб. за предыдущие четыре квартала.

Пример 1

ООО «Каскад» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. Чтобы определить возможность применения данного метода в II квартале 2010 года, обществу следует выяснить, не превышает ли выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС предельную величину, предусмотренную пунктом 1 статьи 273 НК РФ.

За четыре квартала (с II квартала 2009 года по I квартал 2010 года) выручка ООО «Каскад» без учета НДС составила:

  • в II квартале 2009 года — 0,7 млн. руб.;
  • III квартале 2009 года — 1,1 млн. руб.;
  • IV квартале 2009 года — 1,4 млн. руб.;
  • I квартале 2010 года — 0,5 млн. руб.

Таким образом, за четыре квартала, предшествующие II кварталу 2010 года, сумма выручки без учета НДС равна 3,7 млн. руб. (0,7 млн. руб. + 1,1 млн. руб. + 1,4 млн. руб. + 0,5 млн. руб.). А средний ежеквартальный размер выручки составит 0,925 млн. руб. (3,7 млн. руб. ÷ 4). Поскольку он не превышает 1 млн. руб., то ООО «Каскад» вправе применять кассовый метод учета доходов и расходов в II квартале 2010 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме1.

На практике может получиться так, что у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствуют, а есть только внереализационные доходы. В такой ситуации необходимо учитывать, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы — согласно статье 250 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (перечисленные в статье 251 НК РФ), не включаются в расчет предельного размера выручки при определении права на применение кассового метода

В рассматриваемом случае выручка равна нулю, и поскольку возможность применения кассового метода поставлена в зависимость от соблюдения предельного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанная организация вправе применять кассовый метод. Размер полученных ею внереализационных доходов при этом значения не имеет.

При определении предельного размера выручки от реализации, соблюдение которого дает право на использование кассового метода, компания, уже применяющая этот метод, должна учесть суммы полученных авансов (п. 2 ст. 273 НК РФ и п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Если она использует метод начисления и только планирует перейти на кассовый метод, то при расчете предельного значения суммы полученной предоплаты не учитываются.

Вновь созданная организация за предыдущие четыре квартала не имеет никаких доходов, тем более тех, которые превышают установленный предел. Поэтому она вправе начать определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу с момента государственной регистрации при последующем соблюдении условий, установленных статьей 273 НК РФ.

Ограничения по виду заключаемых договоров

При осуществлении хозяйственной деятельности и заключении договоров организации следует постоянно контролировать возможность применения кассового метода. Ведь при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы кассовым методом, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала того налогового периода, в котором был заключен такой договор (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Если же доверительное управление имуществом является постоянным видом деятельности компании или она является участником простого товарищества, то переход на кассовый метод для нее невозможен.

Это интересно:  Региональное пособие при рождении ребенка в 2020

Подтверждение права на применение кассового метода

С целью контроля правомерности применения кассового метода ежеквартально на начало каждого отчетного периода компания должна проверять соблюдение предельного размера выручки и проводить инвентаризацию заключенных договоров для выявления договоров доверительного управления имуществом и договоров простого товарищества.

Проведенная проверка и ее результаты оформляются документом, форма которого налоговым законодательством не утверждена. Компания может разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике. При этом не стоит забывать, что все разработанные организацией формы документов должны содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • наименование документа и дату его составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Учет доходов при кассовом методе

При применении кассового метода в целях расчета налога на прибыль учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, так и внереализационные доходы.

Дата признания доходов

Как уже отмечалось, согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ в целях налогообложения прибыли датой получения дохода признается:

  • день поступления денежных средств в кассу организации или на расчетный счет в банке — при расчетах деньгами;
  • день поступления имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом — при безденежных расчетах.

Дата получения дохода устанавливается на основании первичных учетных документов, которыми оформляется каждая хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств в кассу организации подтверждается приходным кассовым ордером и чеком ККТ, а приход денег на расчетный счет — выпиской банка.

Если задолженность погашается в результате зачета взаимных требований, то день получения дохода определяется по дате подписания соответствующего соглашения о проведении взаимозачета.

При поступлении в организацию имущества или имущественных прав моментом признания дохода считается дата, указанная в акте приемки-передачи ценностей. При этом не имеет значения вариант поступления активов — безвозмездно или в порядке расчетов между организациями.

В случае использования покупателем в расчетах за приобретенные им ценности собственного векселя датой получения доходов у продавца признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи продавцом этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

При списании безнадежной дебиторской задолженности доход определяется по дате приказа на ее списание.

Отметим, что момент признания дохода не зависит от его вида. То есть даты получения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационного дохода определяются по одинаковому принципу. Поэтому полученные проценты, пени и штрафы также учитываются на дату их поступления.

Пример 2

В налоговом учете в 2010 году ООО «Базис» отражает полученные доходы в следующем порядке:

  • 20 апреля — 20 000 руб.;
  • 12 мая — 50 000 руб.;
  • 2 июля — 30 000 руб.

Таким образом, при передаче арендатором собственного векселя арендодатель признает доход на дату оплаты векселя арендатором. Если бы ООО «Базис» передало вексель по индоссаменту третьему лицу до 2 июля 2010 года, то доход следовало бы признать ранее — на дату передачи векселя третьему лицу.

Учет полученных авансов

У кассового метода учета доходов и расходов есть одна особенность. Суммы, поступившие в виде предварительной оплаты, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль2. Напомним, что предоплата указана в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ в качестве дохода, не учитываемого при определении налоговой базы, только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления.

См. также пункт 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Учет расходов при кассовом методе

Расходы, уменьшающие налого облагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ)

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ затраты при кассовом методе учитываются в расходах после их фактической оплаты. Причем не имеет значения, какие средства были израсходованы: собственные или заемные. Отметим, что в целях налогообложения прибыли под оплатой товаров (работ, услуг и имущественных прав) понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — покупателем указанных товаров (работ, услуг и имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Признание в расходах сумм выданных авансов

Налогоплательщики нередко вынуждены перечислять продавцу предоплату в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Эти платежи не признаются в расходах. При кассовом методе суммы выданных авансов покупатель вправе признать в расходах только после получения имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) от продавца, что должно подтверждаться соответствующими документами. Указанный порядок признания сумм выданных авансов действует не только при расчетах между юридическими лицами, но и в случаях, когда одной из сторон расчетов является физическое лицо. Например, при выдаче подотчетных сумм на командировку или хозяйственные нужды работнику компании. В данной ситуации расходы можно принять к учету после предъявления подотчетным лицом утвержденного авансового отчета с приложением необходимых оправдательных документов.

Итак, моментом признания сумм выданных авансов в расходах является дата прекращения встречного обязательства между сторонами. Такой датой, как правило, является день получения товара, результата выполненной работы или передачи имущественного права.

Пример 3

Особенности признания расходов

В подпунктах 1—3 пункта 3 статьи 273 НК РФ приведены особенности учета отдельных видов расходов при кассовом методе. Так, материальные затраты (кроме расходов на приобретение сырья и материалов) и затраты на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных МПЗ в производство. То есть в отношении таких затрат для их учета в расходах в целях налогообложения прибыли должны быть одновременно выполнены два условия:

  • задолженность по оплате приобретенных сырья и материалов погашена;
  • оплаченные МПЗ переданы в производство.

Пример 4

  • на сумму 60 000 руб. — в феврале 2010 года;
  • 20 000 руб.— в марте 2010 года.

Таким образом, ООО «Контакт» может признать в расходах:

  • в феврале — 60 000 руб.;
  • в марте — 20 000 руб.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается начисление амортизации только по оплаченным налогоплательщиком объектам амортизируемого имущества, используемым в производстве. Аналогичный порядок применяется и в отношении капитализируемых расходов (то есть расходов на освоение природных ресурсов и НИОКР).

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере фактически уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически оплаченной величины задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Следует помнить, что сумма задолженности по налогам и сборам за прошлые налоговые периоды включается в состав расходов тех отчетных (налоговых) периодов, в которых она фактически перечислена в бюджет. Но признавать можно только уплаченные суммы налогов и сборов, начисленные за налоговые периоды, в которых налогоплательщик применял кассовый метод.

Пример 5

Утрата права на кассовый метод

В течение налогового периода организация может нарушить какое-либо из установленных в статье 273 НК РФ условий применения кассового метода. В таком случае она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ), причем с начала налогового периода, в котором:

Обязанность внести изменения в учетную политику при утрате права на кассовый метод Налоговым кодексом, в частности статьей 313, не предусмотрена.

  • допущено превышение предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг);
  • заключен договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, компания, утратившая право на применение кассового метода, обязана перейти на метод начисления с начала календарного года.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, за II квартал 2010 года ООО «Каскад» получило выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1,5 млн. руб. без учета НДС. На начало III квартала 2010 года общество установило, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составила 1,125 млн. руб. [(1,1 млн. руб. + 1,4 млн. руб. + 0,5 руб. + 1,5 млн. руб.) ÷ 4]. Таким образом, ООО «Каскад» превысило предельный размер выручки, установленный в пункте 1 статьи 273 НК РФ, на 0,125 млн. руб. (1,125 млн. руб. — 1 млн. руб.).

Следовательно, общество не может применять кассовый метод в III квартале 2010 года и должно пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2010 года.

Согласно положениям статей 271 и 272 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав. Даты признания конкретных доходов и расходов при методе начисления также определены названными выше статьями. Как видим, даты возникновения доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления различаются.

Итак, к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, следует применять правила статей 271 и 272 НК РФ. Для этого целесообразно, во-первых, провести инвентаризацию обязательств и расчетов по состоянию на начало налогового периода. Она необходима для отделения доходов и расходов, полученных в текущем налоговом периоде, от тех, которые относятся к предыдущему налоговому периоду. Во-вторых, пересчитать методом начисления налоговые обязательства по налогу на прибыль за все прошедшие отчетные периоды, когда налогоплательщик применял кассовый метод. Причем результаты пересчета отражаются в уточненной налоговой декларации. И наконец, в-третьих, исчислить пени за просрочку уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организация, нарушившая установленные в статье 273 НК РФ условия применения кассового метода, но не перешедшая на метод начисления, может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль. Основание — статья 122 НК РФ. Кроме указанного штрафа и доначисленных сумм налога, ей также необходимо будет уплатить пени за просрочку уплаты налога.

Если в предыдущем году применялся кассовый метод

Компания, которая применяла в предыдущем налоговом периоде кассовый метод, при вынужденном переходе на метод начисления должна учитывать следующие особенности.

Допустим, в прошлом году, когда доходы и расходы учитывались кассовым методом, компания получила 100-процентную предоплату в счет будущих поставок.

товаров (выполнения работ, оказания услуг). Тогда же она включила ее в состав доходов. В следующем налоговом периоде компания отгрузила товар (выполнила работу, оказала услугу). В этом же году в связи с утратой права на применение кассового метода она вынуждена перейти на метод начисления. Доход от реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) данная компания не должна учитывать при расчете налога на прибыль (ведь он уже был признан в прошлом году). В противном случае одна и та же сумма будет учтена в доходах дважды, что недопустимо (п. 3 ст. 248 НК РФ).

В целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов). Об этом говорится в пункте 3 статьи 248 и пункте 5 статьи 252 НК РФ

В учете организации, которая осуществляет вынужденный переход на метод начисления, может числиться дебиторская задолженность, возникшая в прошлом налоговом периоде (в периоде применения кассового метода). Указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода на метод начисления3. Ведь согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в счет их оплаты. Поэтому при применении метода начисления дебиторская задолженность отражается в составе доходов.

Обратите внимание: включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что налогоплательщик продолжает применять кассовый метод, тогда как он обязан перейти на метод начисления согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ.

Это интересно:  Как определить ставку ндс на товар

Пример 7

Рассмотрим такую ситуацию. Организация списала в 2009 году неоплаченные материалы в производство, и так как она применяла кассовый метод, то не учла затраты на приобретение материалов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В 2010 году (при вынужденном переходе на метод начисления) по мере оплаты этих материалов компания вправе включить указанные затраты в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется к учету материальных расходов в отношении оплаченных, но не списанных в производство материалов. Эти расходы учитываются по мере списания материалов.

Если в предыдущем налоговом периоде использовался метод начисления

Организации, которая применяла в предыдущем году метод начисления, в случае принудительной смены в текущем году кассового метода на метод начисления просто следует пересчитать с начала года все доходы и расходы методом начисления.

Таблица. Расчет пеней

Бюджет

Недоимка, руб.

Количество дней просрочки

Ставка пеней

Начислено пеней(гр. 2 х гр. 3 х гр. 4), руб.

Начислено пеней всего, руб.

Кассовый метод учета доходов и расходов

Для отдельно взятой организации может быть выгодно применять кассовый метод для сдачи налоговой декларации. Это может сократить налоговые издержки. Но при этом есть множество подводных камней.

Данная статья написана с целью пролить свет на них.

Метод начисления и кассовый метод при УСН с 2013 г.

С 1 января 2013 г. вступил в силу закон РФ (Федеральноый закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), который регламентирет порядок ведения учета при УСН (Упрощенная Система Налогообложения). В частности, на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Ранее, малые предприятие, применяющие УСН при сдаче налоговых деклараций, могли выбирать метод бухгалтерского учета. Т.е. они могли использовать либо Кассовый метод, либо метод начисления. С января 2013 г. при УСН малым предприятиям в принудительном порядке полагается вести бух. учет. Бух учет (в программе 1с Бухгалтерия) возможен только методом начисления.

Резюмируя выше сказанное:
1). При УСН малому предприятию нужно вести бух. учет
2). Налоговый учет ведется по кассовому методу (т.к. УСН)
3). Из-за методологически разных принципов учета, в течении жизни предприятия постоянно будут возникать разницы между налоговым и бух. учетом.
4). Эти разницы придется учитывать в следующих налоговых периодах.
5). Налоговая декларация и книга о доходах и расходах всегда будут показывать разные цифры. Налоговые органы в курсе этого. В их практике эти случаи носят массовый характер.
6). Тем не менее, налоговые органы регулярно рассылают письма главным бухгалтерам с просьбами пояснить расхождения. Для начинающих бухгалтеров такие просьбы вызывают беспокойство. Многие кидаются искать информацию, которой мало.

Чтобы у главных бухгалтеров не возникало излишних вопросов и опасений, я приведу опыт других предприятий в части применения режима УСН и кассового метода предоставления налоговой декларации. Эти 2 метода используются одновременно, ничего странного и страшного в этом нет.

Что такое кассовый метод и чем он отличается от метода начисления.

Кассовый метод – это один из двух методов признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, уплачивающие налог на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый метод или метод начисления. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.

В кассовом методе доходы и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств. Иными словами, доходы от реализации в виде стоимости оказанных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).

Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае, организации придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). В НК РФ перечислен список организаций, который ни при каких условиях не могут перейти на кассовый метод. Перейти на метод начисления можно с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Итак, рассмотрим подробности кассового метода.

Признание доходов в бух. учете:

  • Доходы признаются в день оплаты, поступления денег в кассу (или на расчетный счет) предприятия. Т.е. фактическая оплата в данном методе есть событие принятия к учету доходов . При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Получается, что авансы, полученные от клиенты продавцом, в учете не фигурируют до момента фактической оплаты. Такие обстоятельства не позволяют в полной мере реализовать авансовые платежи. Такие события не отражаются в бух. учете при кассовом методе.

Признание расходов в бух. учете:

  • расходы также признаются только после фактической оплаты. Авансовые платежи не участвуют в учете . При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
  • Статья 273 НК РФ перечисляет особые виды расходов по которым действуют особые правила. Например, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
  • Таким образом, расходы не всегда учитываются в тот-же налоговый период, когда совершена оплата.
  • Для организаций, оказывающие услуги, признание расходов при кассовом методе не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
  • Преимущества кассового метода нивелируются недостатками.
  • Выгоды от применения кассового метода могут сильно отличаться для конкретных организаций, от структуры их деятельности. Есть перечень определенных видов деятельности, в которых данный метод оправдан и позволяет сократить налоговые издержки.
  • Организация должна взвесить все плюсы и минусы перехода на кассовый метод

Рассмотрим, что такое метод начисления

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств.

Признание доходов в бух. учете:

  • Факт оплаты отделен отделен от факта признания дохода методологически и документально. По факту оплаты (товаров, услуг) есть свои документы, по факту признания дохода — свой набор документов. Например, мы можем выставить счет покупателю, отразить его в бух. учете, заплатить по нему налоги, оказать услуги или отгрузить товар. А оплатить счет покупатель (или клиент) может спустя месяцы, в следующем налоговом периоде.
  • Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая .

Признание расходов в бух. учете:

  • Расходы (не связанные с выручкой) также учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
  • Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  • То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы.
  • Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

В этих правилах есть исключения, которые оглашены в налоговом кодексе:

  • Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например: дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), расходы по договорам страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно.
  • Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Например, арендная плата).
  • Если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, если подписан договор на оказание консультационных услуг по факту их оказания. Когда будут оказаны услуги и когда оплачены, в договоре не указано.
  • Расходы требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ. При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

Кто может применять такой метод в учете?

Каждая отдельно взятая организация должна четко понять выгоды и убытки от применения УСН вместе с кассовым методом сдачи декларации в налоговую.

Главное достоинство этой связки:
1). Если факт оплаты работ и услуг клиентами (или получение товарно-материальных ценностей после оплаты поставщиками) и факт отгрузки (оказания услуги) на временной оси сильно отстают друг от друга, то выгодно применять кассовый метод начисления налога. Например, наше предприятие оказало услугу клиенту, а он оплатил услугу через несколько месяцев. Такие ситуации всстречаются сплошь и везде на микропредприятиях. Связано это с кризисом, нехваткой денег у клиентов, и др. причинами. Налоговое законодательство четко гласит, что после получения налоговой декларации, в которой указан факт оказания услуги, предприятие обязано начислить налог!

Но как начислить налог микропредприятию при обычном методе (начисления), если оплата от клиента еще не поступила? Придется занимать денег, чтобы заплатить налог! Безусловно, микропредприятия просто не в состоянии при таком учете выплачивать налоги и разорятся!

Таким образом, им ПРОСТО НЕОБХОДИМО перейти на кассовый метод налогообложения. В этом случае, налог начисляется после факта оплаты услуги клиентом. Как раз то что надо! Самое главное, это разрешено налоговым законодательством.

Но! Главные бухгалтера не спешат переходить на такой метод, т.к. в литературе практически отсутствует нормальное пояснение порядка учета в таком случае.

Что же мешает применению данного метода?
1). При УСН необходимо (с января 2013 г.) вести Бух Учет. Бух учет возможен только методом начисления!
2). Таким образом, мы имеем налоговый учет по кассовому методу и бух. учет по методу начисления.
Безусловно, при таком положении вещей, в каждом налоговом периоде почти наверняка будут расхождения по бух. и нал. учету!

Перечисленные выше минусы останавливают иногих бухгалтеров от применения связки (УСН + кассовый нал. учет).

А зря! В отдельно взятых случаях такая связка приносит прибыль компании по причине меньшей величины уплаченного налога!

Поэтому я предлагаю разобраться в ньюансах ведения такого учета и начинать его применение.

Статья написана по материалам сайтов: www.mosbuhuslugi.ru, www.audit-it.ru, braincolor.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector