Льготы по страховым взносам в 2021 году

Одно из главных изменений в сфере страховых взносов, действующее с 2019 года, это подросшие предельные базы по сумме выплат в пользу работника. Теперь лимиты установлены в размере ( п. 4-6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426):

  • 1 150 000 руб. для взносов на ОПС (было 1 021 000 руб.);
  • 865 000 руб. для взносов на ВНиМ (было 815 000 руб.).

Но кроме того, изменились ставки страховых взносов, начисляемых с зарплаты и иных вознаграждений работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Основные ставки страховых взносов для работодателей

Как вы помните, ранее в НК предусматривалось, что совокупный тариф в размере 30%, по которому исчисляют взносы большинство страхователей, будет действовать временно – в период с 2017 по 2020 гг. (ст. 426 НК РФ). А после указанного срока тариф взносов на ОПС должен был вырасти на 4% до 26%, а совокупный тариф – с 30% до 34% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2019). Однако законодатели передумали. И указанные основные тарифы взносов с 2019 года переходят из разряда временных в постоянные. В связи с этим в 2019 году применяются прежние тарифы (п. 2 ст. 425 НК РФ):

  • на ОПС – 22% в рамках предельной величины базы и 10% при ее превышении;
  • на ВНиМ – 2,9%;
  • на ОМС – 5,1%;
  • на травматизм – от 0,2% до 8,5% (ст. 1 Закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ , ст. 1 Закона от 31.12.2017 N 484-ФЗ ).

Пониженные страховые взносы в 2019 году: ставки (таблица)

Как уже было сказано, основные ставки страховых взносов на 2019 год не изменились. И это, безусловно, хорошая новость. А вот с пониженными тарифами ситуация не столь радужная.

С 2019 года переходят с пониженных тарифов на основные сразу несколько категорий страхователей. К ним относятся:

  • организации и ИП на УСН, ведущие определенные виды деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ);
  • организации и ИП на ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в т.ч. аптеки (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ);
  • ИП на патенте (пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Все перечисленные страхователи с 2019 года также должны платить взносы по ставке 10%, если выплаты в пользу их работников в течение календарного года превысят предельную базу.

Хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, которые занимаются внедрением результатов интеллектуальной деятельности, а также организации и ИП, у которых есть соглашения с особыми экономическими зонами об осуществлении технико-внедренческой деятельности, с 2019 должны платить взносы на ОПС по ставке 20%, а не по 13%, как это было в 2018 году (пп. 1,2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Остальные страхователи, имевшие право платить взносы по пониженным тарифам в 2018 году, вправе применять их и в 2019 году.

Категория страхователя Тарифы взносов
на ОПС на ВНиМ на ОМС
организации, ведущие деятельность в сфере информационных технологий (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ) 8% 2% 4%
страхователи, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ) 0% 0% 0%
некоммерческие организации на УСН, ведущие деятельность в сфере социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта, кроме профессионального (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) 20% 0% 0%
Благотворительные организации на УСН (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) 20% 0% 0%
организации, занимающиеся производством анимационной аудиовизуальной продукции – фильмов, состоящих из двигающихся на экране рисованных или объемно-кукольных образов и объектов, создаваемых в том числе с использованием компьютерной графики (пп. 15 п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ) 8% 2% 4%

Ставки страховых взносов для ИП

Если у ИП есть работники, то взносы с их выплат предприниматель должен начислять по тем же ставкам, что и организации, то есть как страхователь (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ). Они приведены выше.

Что касается взносов, уплачиваемых ИП за себя, то для исчисления фиксированных взносов процентные ставки не нужны. А если доход предпринимателя за год превысит 300 тыс. руб., то, как и прежде, он должен будет доплатить взносы на ОПС из расчета 1% от суммы превышения (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Ставки страховых взносов в 2019 году в удобной таблице

Статьи по теме

В 2019 годуа установлены новые ставки и тарифы по страховым взносам. Льготные тарифы для большинства плательщиков взносов отменены Это следует из Федерального закона от 27.11.2017 № 361-ФЗ. В нашей удобной таблице собраны ставки страховых взносов на 2019 год во внебюджетные фонды.

Размер взносов в 2019 году

Размер тарифов для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование зависит:

  • от категории плательщика (организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе применять пониженные тарифы взносов);
  • от категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты;
  • от суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (более величины предельной базы или менее этой суммы).

Если организация не имеет права на применение пониженных тарифов, то в отношении выплат она должна начислять страховые взносы по общим ставкам (ст. 426 НК РФ):

  • взносы на обязательное пенсионное страхование — по тарифу 22% с выплат, не превышающих предельную базу в размере 1 150 000 руб. Сверх превышения такой базы применяется тариф 10%. Страховые взносы перечисляются одним платежным поручением без распределения взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом КБК указывается тот, который предусмотрен для платежей, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии.
  • взносы на обязательное социальное страхование – по тарифу 2,9% с выплат, не превышающих предельную базу в размере 865 000 рублей. Сверх превышения взносы не платятся;
  • взносы на обязательное медицинское страхование — по тарифу 5,1% независимо от величины доходов. То есть взносы начисляются со всех выплат. Предельная база здесь не установлена.

Для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено (п. 2 ст. 427 НК РФ).

В таблицах представлены тарифы взносов на 2019 год.

Тарифы по страховым взносам с зарплаты работников (нет льгот)

Общий процент отчислений в фонды остается прежним по сравнению с предыдущим годом – 30%, из них:

  • 20% в Пенсионный фонд
  • 2,9% в Фонд социального страхования
  • 5,1% в Фонд медицинского страхования
Страховые взносы: у кого сохранятся пониженные тарифы с 2019 года

Минфин уточнил, для каких сфер будет продлено действие пониженных тарифов страховых взносов.

На этот период льгота сохраняется для:

  • социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН, осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального)
  • благотворительных организаций на УСН.

В Минфине также сообщают, что правительственная комиссия уже одобрила Проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Данный проект не предусматривает продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для малого и среднего бизнеса, занятого в социальной и производственной сферах.

Соответственно, в планы Минфина не входит дальнейшее продление периода применения пониженных страховых взносов для указанных сфер.

Напомним, по действующим нормам статьи 427 НК РФ для малого и среднего бизнеса производственной сферы пониженная ставка страховых взносов (20%) установлена до конца 2018 года. С 2019 года такие организации и ИП должны будут перейти на общие тарифы страховых взносов.

Об использовании льгот на обязательное пенсионное страхование

До 1 января 2019 года Налоговый кодекс предусматривал пониженный тариф по страховым взносам в размере 20% (вместо 30%) для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения, деятельность которых связана с производством, техническим обслуживанием, образованием, наукой и другими. Тариф, к сожалению, не был продлён.

Таким образом, способов законной экономии на страховых взносах стало ещё меньше. Рассмотрим, чем располагает обычный налогоплательщик в текущей ситуации.

IT-сфера

До 2023 года действуют пониженный тариф для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компании). Его размер — 14 % (из них 8 % в ПФР, 2 % в ФСС РФ, 4 % в ФФОМС РФ). При этом, для применения тарифов должны выполняться следующие условия:

(1) Компания разрабатывает и продает программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных;

(2) Компания имеет государственную аккредитацию о том, что осуществляет деятельность в области информационных технологий. Аккредитация подтверждается документом, выданным Минкомсвязи России.

(3) 90% доходов получает от деятельности непосредственно в области информационных технологий.

Вновь созданная IT-компания должна выполнить условие об уровне доходов по итогам первого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы. 1

(4) Компания имеет среднюю численность (для действующих IT-компаний) и среднесписочную численность (для вновь созданных IT-компаний) сотрудников не менее 7 человек.

Важно подчеркнуть два момента:

разница между среднесписочной и средней численностью заключается в том, что в первую величину включаются только штатные сотрудники, работающие по трудовым договорам по основному месту работы. Средняя же численность состоит из среднесписочной, внешних совместителей и физлиц-подрядчиков по договорам гражданско-правового характера.

в зачёт любой из численностей идут сотрудники IT-компании, независимо от их должности и специальности.

Уплачивать взносы по льготному тарифу созданная IT-компания будет вправе с 1-го числа месяца, в котором получит документ о госаккредитации. 2

Страховые взносы для ИП

При расчёте суммы дохода ИП есть особенность, вытекающая из системы налогообложения предпринимателя.

Ещё в 2016 году Конституционный Суд РФ 3 высказался по поводу определения базы для расчёта страховых взносов. По его мнению, таковой являются доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ИП, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Казалось бы, подход ясен, ИП, применяющий систему налогообложения, учитывающую расходы, уплачивает 1% страховых с разницы между доходами и расходами. Однако, Минфин и ФНС России придерживаются иного мнения. 4 Они считают, что позиция Конституционного суда применима лишь к предпринимателям на ОСН — тем, которые платят НДФЛ. А упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» это не касается.

При этом с позицией гос. органов не согласен Верховный Суд РФ. 5 По его мнению, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы, а значит позиция КС РФ подлежит применению и в отношении упрощенцев.

Стоит отметить, что аргументы Минфина частично основаны на решении 6 ВС РФ по делу об оспаривании предпринимателем-упрощенцем письма-разъяснения госоргана, в котором как раз-таки содержалась позиция по порядку определения базы для начисления страховых взносов. В решении суд действительно указывает, что в Конституционном Суде рассматривались иные законоположения, однако, эта фраза вырвана из контекста. Кроме того, Верховный суд в данном конкретном случае всего лишь проверял соответствие между письмом и положениями Налогового кодекса, и не давал оценку позиции по упрощенцам.

ФНС докладывает о неоднозначности судебной практики по вопросу. По их данным, на начало 2019 года счёт по рассмотренным арбитражным спорам 40:17 в пользу налогоплательщиков.

К сожалению, нам не удалось найти те 17 отказных дел. Однако практика в ситуации ИП на УСН с объектом доходы минус расходы выглядит вполне себе однозначной. 7 Суды встают на сторону налогоплательщиков.

Руководствуясь данной позицией, рассчитывать страховые взносы можно в «льготном» порядке. При этом, имейте ввиду, что пока ФНС России не смирится и не сделает верные выводы из судебной практики, претензии со стороны районных инспекций очень и очень вероятны.

Также напомним, что в отношении ИП на УСН с объектом доходы, уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога по УСН. 8 Важно, что налог уменьшается за тот период, в котором ИП заплатил страховые. А вот на стоимость патента уплаченные взносы не влияют.

При применении нового налогового режима для самозанятых 9 уплата страховых взносов становится их сугубо персональным делом. 10 При добровольной уплате взносы не идут в зачет уплаченного налога (как имеет место при применении УСН с объектом «доходы»). Однако, при неуплате у самозанятого не формируется страховой стаж для начисления пенсии по старости, что в будущем может стать неприятным сюрпризом.

Выплаты совету директоров

В 2017 году Минфин подтвердил позицию по необходимости обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого членам Совета директоров. 11 Напомним, ранее существовала иная точка зрения, которая руководствовалась следующей логикой: раз вознаграждение членам СД платят из чистой прибыли, страховыми взносами такие выплаты не облагаются.

Социальные выплаты

Свои особенности начисления страховых взносов есть у выплат социального характера.

В настоящий момент существует два противоположных мнения на этот счет.

Минфин РФ считает, что перечень выплат, не попадающих под обложение страховыми взносами, закрыт и если выплата не поименована в 422 статье Налогового кодекса, работодателю необходимо заплатить в бюджет страховые взносы. 12

Иная точка зрения у судов. Ещё в 2013 году Высший Арбитражный Суд 13 подтвердил правомерность таких выплат работнику.

Суть дела такова: общество не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности:

единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;

материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);

материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;

частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

Эти выплаты были предусмотрены в коллективном договоре организации. Управление ПФР и суды трех инстанций признали действия Общества неправомерными на том основании, что эти выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами.

Однако ВАС РФ пришел к иному выводу, исходя из следующего:

Трудовой кодекс определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем соответствующих условий труда.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).

При этом заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Важный нюанс! В рассматриваемом деле Обществу страховые взносы доначислены за 2010 год, в течение которого действовал Закон № 212-ФЗ в редакции, предусматривающей, что выплаты производятся «по трудовым договорам», а не «в рамках трудовых отношений».

До опубликования указанного Постановления ВАС РФ были опасения, что суд признает не подпадающими под обложение взносами только выплаты за 2010 год именно на том основании, что они произведены не «по трудовому договору», а «по коллективному».

Однако суд не привязал определение «социальных» выплат к той или иной редакции закона, определив только, что страховыми взносами облагаются выплаты именно по трудовому договору.

Ещё один нюанс в том, что с 1 января 2017 года, Закон 212-ФЗ утратил силу и администрирование страховых взносов было передано в руки налоговой инспекции. Однако, фактически положения из Закона, действующего на момент рассмотрения дела, перекочевали в Налоговый кодекс.

Кроме того, несмотря на то, что с момента постановления ВАС прошло много времени, да и самого ВАС уже нет, позиция, сформулированная в том деле, используется на практике и сейчас. 14

Таким образом, работодатель может не начислять страховые взносы, осуществляя некоторые «социальные» виды выплат работникам: компенсация санаторно-курортного лечения, путевок для детей в оздоровительные лагеря, выплаты работникам особого статуса (матерям/отцам-одиночкам и т.п.).

Важно! Социальные выплаты облагаются НДФЛ, а их учёт в расходах компании имеет специфику. 15 Например, единовременное пособие при выходе на пенсию, суммы материальной помощи работникам и оплата путёвок (если работник отдыхает не в Российском санатории) не включаются в состав расходов предприятия, а значит выплачиваются из чистой прибыли. Тем не менее, учитывая тарифы по страховым взносам, работодатели всё-таки получают выгоду.

Компенсационные выплаты

Помимо «социальных» выплат коллективным договором или трудовым договором можно предусмотреть размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера. 16 Такие выплаты тоже не будут облагаться страховыми взносами.

Важно отметить одну особенность. Сама по себе она не влияет на начисление страховых, однако вносит изменения в порядок выплаты одного из видов компенсаций.

В конце 2018 года в Налоговый кодекс внесены изменения в части ограничения размера полевого довольствия. 17 Теперь оно не облагается НДФЛ в пределах суммы в 700 рублей, аналогично суточным, выплачиваемым в связи с командировками по России. Вместе с тем, изменения не коснулись обложения полевого довольствия страховыми взносами, поскольку пункт 2 статьи 422 НК РФ остался неизменным и его текущая редакция не предусматривает обложения полевого довольствия страховыми сверх установленного лимита.

Таким образом, работодатели могут выплачивать работникам данный вид компенсации в размере, превышающем 700 рублей, однако с суммы превышения придётся исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ — 13%.

В части компенсационных выплат необходимо отдельно отметить надбавку, выплачиваемую в связи с организацией работ вахтовым методом.

Вахтовый метод — это форма организации труда, когда работники не могут каждый день возвращаться домой. Его применяют в тех случаях, когда место работ расположено далеко от работодателя и места жительства работников, для сокращения сроков строительства. Вахтовый метод предполагает, что работы выполняются в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

При организации работ таким методом работодатель взамен суточных (командировочных), выплачивает работникам надбавку. 18 Её размер для коммерческих организаций законодателем не регулируется и устанавливается в коллективном договоре. То есть фактически он определяется организацией самостоятельно.

Данная выплата имеет компенсационный характер и не облагается НДФЛ и страховыми взносами. 19 Что же касается учёта компенсационных выплат работникам в расходах предприятия, то они учитываются в целях уменьшения налога на прибыль.

Использование любого способа экономии на страховых взносах законно только в том случае, если его применение обусловлено реальными отношениями и бизнес-процессами. Так, например, не стоит завышать размер компенсационных выплат или доплачивать работникам суточные за разъездной характер, если по факту они не покидают город, в котором живут. Подобные действия жёстко пресекаются контролирующими органами и в результате будут стоить работодателю гораздо дороже, чем выплата заработной платы.

Сноски

1. См. абз. 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ

3. См. постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П

5. См. пункт 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)

8. См. подпункт 1 пункта 3.1. статьи 346.21 НК РФ

9. Применяется в порядке эксперимента в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 18 НК РФ и Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…». В настоящий момент рассматривается возможность внедрения налога на профессиональный доход к 2020 году во всех регионах России.

10. См. пункт 68 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, утверждённых постановлением Правительства РФ от 2 октября 2014 г. №1015

13. См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 мая 2013 г. N 17744/12

16. См. статью 168.1 ТК РФ

17. Выплачивается работникам, работа которых выполняется в полевых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта, размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа и проживающим в местах производства работ.

18. См. статью 302 ТК РФ

Статья написана по материалам сайтов: www.26-2.ru, buh.ru, www.audit-it.ru.

»

Это интересно:  Как оплатить сад через госуслуги
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector