Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности – это правовые средства обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогообязанного лица, применяемого в случае неуплаты им задолженности по налогам и сборам. Как известно, основанием применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога выступает ее неисполнение, ненадлежащее исполнение налогоплательщиком в добровольном порядке. Меры принудительного исполнения: требование об уплате налога и пени, и две меры бесспорного взыскания: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и взыскание за счет имущества налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Взыскание налога может производиться с рублевых счетов, а при недостаточности средств с валютных счетов налогоплательщика. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если с валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

8.5. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Рассматривая принудительное исполнение налоговой обязанности, остановимся отдельных на мерах принудительного исполнения, применяемых к юридическим лицам, и мерах, применяемых к физическим лицам.

К основным мерам принудительного исполнения налоговой обязанности, применяемым к юридическим лицам, можно отнести вынесение соответствующего решения налоговым органом и непосредственное направление его в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

Перед тем как вынести решение о принудительном взыскании налоговой недоимки, налоговый орган обязан:

во-первых, уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности по уплате налога, сбора и (или) пени;

во-вторых, предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи.

Поскольку налоговое законодательство не содержит указания на срок, в течение которого налоговый орган может ожидать» добровольного исполнения налоговой обязанности, истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном (бесспорном) взыскании налога. Данное решение должно быть вынесено не позднее 60 дней с момента истечения дополнительного срока на уплату налога. Пропуск налоговым органом этого срока влечет невозможность бесспорного взыскания налога, и дальнейшее принудительное исполнение налоговой обязанности возможно только в судебном порядке.

В случае если налоговый орган выносит решение о бесспорном взыскании налоговой недоимки, он обязан направить соответствующее уведомление налогоплательщику в срок не позднее пяти дней после вынесения такого решения.

Направленное в банк инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет подлежит безусловному исполнению банком не позднее одного операционного дня в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ. Применяя названную норму ГК РФ, следует учитывать, что Постановлением Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. N 21-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона об основах налоговой системы в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации» правило абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ признано неконституционным .

Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 290.

Постановление Конституционного Суда РФ послужило основанием для фактического изменения очередности исполнения банком инкассового поручения налогового органа. Начиная с 1999 г. идо настоящего времени применяется порядок списания денежных средств со счета налогоплательщика, определяемый ежегодными законами о федеральном бюджете. В частности, ст. 37 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» устанавливает, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. N 21-П изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ установить, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных ст. 855 ГК РФ к первой и второй очередям.

Российская газета. 2001. 31 дек.

Налоговый орган вправе выставить инкассовое поручение как на рублевый, так и на валютный счета налогоплательщика. Исключение составляет недопущение взыскания на ссудные, депозитные и бюджетные счета налогоплательщиков или налоговых агентов.

В случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на банковском счете, для погашения налоговой недоимки налоговый орган вправе принять одно из двух решений:

1) продолжать обращение взыскания на банковский счет по мере поступления на него денежных средств;

2) взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Второй мерой принудительного взыскания налоговой обязанности с юридического лица является взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика, которое осуществляется в различных правовых режимах, зависящих от организационно-правового статуса частного субъекта.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации производится на основании решения, вынесенного руководителем (его заместителем) налогового органа. Данное решение подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа, заверяется гербовой печатью, в течение трех дней направляется судебному приставу-исполнителю, который осуществляет исполнительное производство по общим правилам, установленным Федеральным законом «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Это интересно:  Какой налог выбрать для ип

НК РФ устанавливается двухмесячный срок для совершения судебным приставом-исполнителем исполнительных действий, направленных на взыскание суммы налоговой недоимки.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации производится в определенной последовательности.

В первую очередь обращается взыскание на наличные денежные средства.

Во вторую очередь подлежит взысканию имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле организации, в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений.

В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих в производстве. При недостаточности для погашения налогового долга денежных средств, вырученных по результатам обращения взыскания на перечисленное имущество, реализуются сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также основные средства организации — станки, оборудование, здания, сооружения.

В последнюю очередь подлежит изъятию и реализации в счет погашения налоговой недоимки имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Однако обращение взыскания на такое имущество возможно при условии, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога соответствующие договоры между недоимщиком и другими лицами были расторгнуты или признаны недействительными в порядке, установленном действующим налоговым и гражданским законодательством.

Относительно взыскания налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика — физического лица определены судебные процедуры в порядке искового производства.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица подается в течение шести месяцев после истечения срока, установленного налоговым органом для добровольного исполнения налоговой обязанности. Подсудность подачи искового заявления в данной ситуации соответствует общему правилу: исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица, являющихся индивидуальными предпринимателями, подается в арбитражный суд; исковые заявления о взыскании налоговой задолженности за счет имущества иных физических лиц подаются в суд общей юрисдикции. Соответственно подсудности иска дело о взыскании налогового долга рассматривается в рамках арбитражного или гражданского процесса .

Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 290.

Рассматривая процедуру взыскания налогов с физических лиц, необходимо отметить, что с физических лиц взыскиваются следующие виды налогов:

— налог на доходы физических лиц;

— налог на имущество физических лиц;

Процедура взыскания налогов с физических лиц включает следующие этапы.

Первый этап: налоговый орган направляет налогоплательщику — физическому лицу налоговое уведомление (не менее чем за 30 дней до срока оплаты). Налоговое уведомление должно быть передано физическому лицу или его представителю лично под расписку, либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направлено по почте заказным письмом. Если налогоплательщик не получил налоговое уведомление, он не считается обязанным платить налог (ч. 4 ст. 57 НК РФ: в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления).

Данная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 28 июля 2010 г. N 4-В10-16: «Поскольку налоговый орган не вручил налогоплательщику уведомление об уплате налогов, у заявителя не возникло публично-правовой обязанности уплатить налог».

Электронные уведомления можно получить и оплатить через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика», размещенный на сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru. Запуск этого сервиса активно освещался в СМИ, и надо сказать, что это действительно удобный ресурс. Для получения информации необходимо знать свой номер ИНН. Проверка информации в личном кабинете может помочь предотвратить возможное появление проблем, связанных, например, с административными ошибками, — формально за вами может числиться облагаемое налогом имущество, которое вам уже не принадлежит.

Все уведомления и необходимые платежные документы поступают в электронном формате PDF в ваш «Личный кабинет», датой получения уведомления будет считаться дата электронного подтверждения от вас. Если же до 1 сентября каждого года гражданин не отреагирует на электронное послание, то, как и прежде, получит уведомление по почте, заказным письмом, в бумажной форме, не позднее 30 рабочих дней до наступления установленных сроков уплаты.

При почтовой отправке уведомление направляется заказным письмом на адрес налогоплательщика. Важно учитывать, что независимо от того, получил налогоплательщик письмо фактически или нет, по истечении шести дней будет поставлена отметка «получил». Факт получения уведомления по почте заказным письмом на шестой день после отправки может быть опровергнут в суде.

Второй этап: если налогоплательщик на налоговое уведомление не отреагировал и налог своевременно не уплачен, налоговый орган направляет требование о его оплате. Требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) должно быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Отдельно необходимо выделить судебный порядок взыскания налогов с физических лиц. Если срок подачи заявления о взыскании пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом.

Недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Судебный приказ выносится мировым судьей единолично и имеет силу исполнительного документа. Судебный приказ выносится без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений. Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения. Если гражданин направит свои возражения в срок (независимо от их обоснованности), мировой судья отменяет судебный приказ.

В случае отмены судебного приказа налоговый орган вправе обратиться в районный суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев).

В порядке обеспечения требования к заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика. С того момента, когда был наложен арест на имущество, пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются (п. 6 ст. 48 НК РФ).

Согласно ст. 154 ГПК РФ районный суд должен рассмотреть дело до истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд. По итогам рассмотрения дела районный суд выносит решение. До 1 января 2012 г. решение районного суда могло быть обжаловано в кассационном порядке. В настоящее время на основании Федерального закона от 9 декабря 2010 г. N 353-ФЗ «О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации» процедура обжалования решения суда изменилась. Решение суда, не вступившее в законную силу, обжалуется в апелляционном порядке в верховный суд субъекта. А затем судебные постановления, вступившие в законную силу, могут быть обжалованы в кассационном порядке. Кассационное обжалование судебных постановлений возможно только при условии, что лица, обратившиеся с кассационной жалобой, ранее обжаловали судебное решение в апелляционном порядке. На основании решения, вступившего в законную силу, выдается только исполнительный лист.

Это интересно:  Замена батареи в квартире за чей счет

Взыскание на имущество гражданина по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Взыскание на денежные средства должника в иностранной валюте обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях.

Если у должника нет денежных средств или их не хватает для покрытия долга, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, кроме: имущества, изъятого из оборота; имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь, но окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

Согласно ст. 446 ГПК РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

— жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

— имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

— используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;

— семена, необходимые для очередного посева;

— продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;

— топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

— средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

— призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Судебный пристав-исполнитель в целях обеспечения исполнения исполнительного документа, содержащего требования об имущественных взысканиях, вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований, наложить арест на имущество должника. При этом судебный пристав-исполнитель вправе не применять правила очередности обращения взыскания на имущество должника.

Обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

1. Сформулируйте понятие налоговой обязанности в узком и широком смысле.

2. Охарактеризуйте порядок исполнения налоговой обязанности.

1. К основаниям возникновения налоговой обязанности можно отнести следующие:

а) наличие объекта и субъекта конкретного налога или сбора;

б) наличие непосредственной связи между объектом налога или сбора и субъектом (налогоплательщиком);

в) наличие объекта конкретного налога или сбора и наличие непосредственной связи между объектом налога или сбора и субъектом (налогоплательщиком).

2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов установлены НК РФ, в частности, к ним относятся:

а) залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей; арест имущества;

б) залог имущества; поручительство; пеня; арест имущества;

в) приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей; арест имущества.

3. Исполнение налоговой обязанности в соответствии с налоговым законодательством понимается как:

а) добровольные или на основании требования уполномоченных органов государства действия самого налогоплательщика;

б) действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога; добровольные или на основании требования уполномоченных органов государства действия самого налогоплательщика;

в) действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

4. Налоговое законодательство выделяет следующие способы уплаты налога:

а) действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет; действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора);

б) действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора);

в) действия самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет.

5. Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей происходит в следующих случаях:

а) если организация-налогоплательщик не выполнила в установленные сроки требование налогового органа об уплате причитающихся налогов; если организация-налогоплательщик или индивидуальный предприниматель — налогоплательщик не представили в налоговый орган налоговую декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока;

б) если организация-налогоплательщик или индивидуальный предприниматель-налогоплательщик не представили в налоговый орган налоговую декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока; при отказе организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя — налогоплательщика представить налоговые декларации в налоговый орган;

в) при отказе организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя — налогоплательщика представить налоговые декларации в налоговый орган; если организация-налогоплательщик не выполнила в установленные сроки требование налогового органа об уплате причитающихся налогов; если организация-налогоплательщик или индивидуальный предприниматель — налогоплательщик не представили в налоговый орган налоговую декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока.

1. В чем заключаются особенности исполнения налоговой обязанности?

2. Что представляет собой налоговая обязанность?

3. Каковы основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности?

4. Каким образом происходит зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов?

5. Каковы способы обеспечения исполнения налоговой обязанности?

6. Каковы меры принудительного исполнения налоговой обязанности?

Глава 8. НАЛОГОВАЯ ОБЯЗАННОСТЬ И ЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ

§ 3. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Требование содержит определенные сведения, установленные законодательством о налогах и сборах, и подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Основанием для направления требования об уплате налога может быть не только пропуск срока уплаты налога и невыполнение налогоплательщиком налогового уведомления, но и прекращение действия отсрочки (рассрочки), налогового кредита или ин-вестиционного налогового кредита по любому основанию. Требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполно-моченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета налогоплательщика.

Это интересно:  Консолидированный бюджет рф 2017

Если требование об уплате налога также не было исполнено налогоплательщиком, то в данном случае налоговые органы вправе применить меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

К таким мерам относится взыскание:

на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

на имущество налогоплательщика;

на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторской задолженности).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, со-циального или юридического характера, признается безнадежной и списывается.

Рассмотрим основные меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

Обращение взыскания в отношении денежных средств организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) на счетах в банках производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения такого решения.

Взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление с них в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. Такое поручение исполняется банком в очередности, установленной гражданским законодательством. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и с валютных счетов. Не производится взыскание с ссуд-ных счетов, бюджетных счетов, депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, а также с валютного депозитного счета.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и сбора налоговый орган наделен полномочиями приостанавливать операции по счетам в банках. Налоговые органы вправе взыскать налог, пеню с иного имущества налогоплательщика-организации (плательщика сбора), налогового агента-организации в том случае, если денежные средства на счетах отсутствуют или их недостаточно либо отсутствует информация о самих счетах. Взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате

налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание со счетов в банках. Не может быть обращено взыскание на имущество, не принадлежащее недоимщику, хотя бы и находящееся в его владении, к примеру, арендованное или* принятое на хранение имущество.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения имеющейся у них недоимки за счет вырученных сумм.

Взыскание на имущество налогоплательщиков—физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) производится в отношении неуплаченного или уплаченного не полностью в установленный срок налога, сбора, а также пени в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Для осуществления взыскания в отношении имущества физических лиц налоговый орган должен обратиться (в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога) в суд с иском о взыскании налога. При этом в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговый орган должен обратиться в суды общей юрисдикции, а в отношении индивидуальных предпринимателей — в арбитражные суды.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества ответчика может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество указанного лица в порядке обеспечения искового требования.

Для осуществления защиты интересов государства при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов законодательством предусматриваются способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Они носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное исполнение обязательства налогоплательщиком, ориентируя его на надлежащее выполнение налоговой обязанности. Налоговым кодексом Российской Федерации предусматриваются следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

арест имущества налогоплательщика;

другие способы, установленные таможенным законодательством Российской Федерации, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При этом пеня, приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика применяются во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности применяется только при недостаточности или отсутствии денежных средств налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации). Залог имущества и поручительство могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита.

Право, теория и понятие права

1.Основанием для принудительного взыскания налоговым органом с на­логоплательщика соответствующих денежных сумм является наличие не­доимки по тому или иному налогу.
Принудительное исполнение налоговой обязанности начинается с на­правления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбо­ра, налоговому агенту) письменного извещения о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму налога и набежавшей на нее пени. Такое извещение на­зывается «требованием об уплате налога (сбора)». Его форма установле­на приказом МНС РФ «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от 14.10.99 № АП-3-08/326 (с измен, на 14.10.2002).
По своему содержанию различают требования об уплате: t/ недоимки по налогу (сбору) и пени, направляемые налогоплательщику после его пропуска срока для уплаты налога, если в данном случае ис­ключается применение налоговых санкций;
• недоимки по налогу (сбору) и пени, а также налоговых санкций вслед­ствие виновного пропуска срока уплаты налога (п. 3 ст. 101 НК РФ);
одних налоговых санкций, в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам и задолженности по пеням (статьи 116, 117, 118, 120 НК РФ и др.);
• задолженности по налогу, пени и процентов (п. 8 ст. 68 НК РФ). Кроме того, требования подразделяются по формальным критериям,
например, в зависимости от причины (или основания) направления налогоплательщику соответствующего требования:
пропуск срока уплаты налога вследствие игнорирования налогоплатель­щиком налогового уведомления об уплате налога;

прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также налогового креди­та или инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсро­ченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами3*.
Срок направления требования:
требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее 3-х меся­цев после наступления срока уплаты налога;
требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10-днев­ный срок со дня вынесеш*я решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

Статья написана по материалам сайтов: vuzirossii.ru, knigi.news, partnerstvo.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector