Ндс к вычету в течении 3 лет

Популярное по теме

Финансовые ведомства до 2015 года были против переноса налоговых вычетов. Налогоплательщик был обязан заявить вычет по НДС в том же периоде, когда у него возникало такое право. Чтобы получить вычет в более поздние периоды налогоплательщик должен был представить уточненную декларацию по НДС.

Хотя налоговики и отказывали в вычетах, налогоплательщики неоднократно успешно оспаривали это решение в суде. Даже на уровне Президиума ВАС РФ (постановление от 15.06.10 № 2217/10).

Позднее вопрос с вычетами чиновники решили поправками в Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ. Они дополнили статью 172 НК РФ пунктом 1.1, который разрешает заявить вычеты по НДС в налоговых периодах в пределах трех лет, после того как налогоплательщик получил такое право. Такие поправки начали действовать с 1 января 2015 года.

Теперь, отстоять свое право на перенос вычета налогоплательщику стало проще. Но есть нюансы.

Мнение финансовых ведомств

Налоговики и Минфин считают, что новые правила действуют не во всех случаях. По мнению чиновников, налогоплательщик вправе перенести только вычеты, указанные в пункте 2 статьи 171 НК РФ. А именно, вычеты с товаров, работ, услуг. В других случаях, право заявлять вычеты в течение трех лет в НК РФ не предусмотрено.

  • основным средствам;
  • нематериальным активам;
  • оборудованию, которое требует монтажа.

Чиновники отмечают, что вышеперечисленные вычеты налогоплательщик должен заявлять в том же периоде, в котором у него возникло такое право. Иначе это грозит тем, что налоговики могут снять такой вычет.

Как считает суд

Пленум ВАС РФ занял противоположную позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Суд указал, что законодательство не содержит запрета на перенос вычетов по основным средствам, нематериальным активам, оборудованию, которое требует монтажа. Здесь главное условие – соблюдать трехлетний срок для предъявления суммы НДС к вычету.

Судьи указали, что положительную разница между суммой вычетов и суммами налогов, плательщик вправе возместить, если подаст налоговую декларацию до истечения трехлетнего срока . Вычеты налогоплательщик может отразить в декларации за любой из налоговых периодов в пределах трех лет. При этом ВАС РФ подчеркнул, что правило о трехлетнем сроке будет работать и в случае, если плательщик включит налоговые вычеты в уточненку.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 15.06.10 № 2217/10 так же подтвердил, что закон не препятствует возможности реализации права на вычет по основным средствам частями в разных налоговых периодах.

Можно ли перенести вычеты за пределы трехлетнего срока?

НК РФ предусматривает трехлетний срок на то чтобы предъявить налоговую декларацию с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета (п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ). Запрет на возмещение НДС из бюджета после трех лет подтвердил Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 15.06.10 № 2217/10.

Предвидя такой отказ, налогоплательщики идут уловки. Например, искусственно переносят на будущее момент возникновения права на применение вычета. Но подобные действия организаций не приводят к желаемому результату. Суды все равно отказывают в вычете.

Плательщик не согласился с решением и указал, что трехлетний срок следует исчислять с момента, когда он принял решение об использовании приобретенного имущества в операциях, которые облагаются НДС. Он отмечал, что первоначально не планировал использовать ее в таких в операциях, поэтому нельзя говорить о пропуске срока.

Суд отклонил данный довод. Судьи указали, что вычеты не зависят от принятия плательщиком каких-либо решений о судьбе имущества. Данное решение плательщика не может изменять нормы НК РФ по определению налогового периода, в котором возникло право на применение вычетов по НДС. Поэтому суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Однако, есть способы продлить трехлетний срок для вычета по НДС. Подробности читайте в статье.

Можно ли перенести вычет НДС в течение 3 лет по приобретенным ОС

Налоговый кодекс позволяет принять к вычету НДС в течение 3х лет с момента возникновения права при приобретении товаров, работ, услуг (п. 1.1. ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11).

Минфин РФ неоднократно подчеркивал, что перенос на 3 года возможен только для вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ. Иные вычеты по НДС не переносятся, а учитываются в том периоде, когда возникло право на них:

  • при перечислении авансов поставщикам;
  • при выполнении обязанностей налогового агента;
  • командировочные расходы и представительские расходы (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 N СД-4-3/2@);
  • при возврате товара, изменении стоимости, условий договора и т.п.;
  • при получении вклада в УК;
  • в некоторых иных случаях (Письмо Минфина РФ от 17.10.2017 N 03-07-11/67480).

Вычет НДС за пределами «трехлетнего срока»

Порядок заполнения дополнительных листов книги покупок и продаж

Товары и услуги приняты к учету в июле 2014 года. Организация предъявила НДС по таким счетам-фактурам к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года.

Каков крайний срок, когда можно принять к вычету данный счет-фактуру? Когда надо отразить операцию в декларации и подать уточненную налоговую декларацию?

В каких случаях и как правильно заполнять дополнительные листы к книге покупок и к книге продаж?

Как необходимо было заполнить дополнительный лист книги покупок в данной ситуации (заполнение дополнительного листа книги продаж не интересует)?

По данному вопросу мы пришли к следующей позиции:

В сложившейся ситуации трехлетний срок для предъявления НДС к вычету истек в III квартале 2017 года. Предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.

Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок представлен ниже.

Обоснование позиции:

1. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ), при выполнении следующих условий:

— наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— принятие приобретенных услуг на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков в том налоговом периоде, в котором выполнены все перечисленные условия (письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).

Отметим, что до 01.01.2015 нормы главы 21 НК РФ не содержали положений, позволяющих налогоплательщикам заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения.

Встречаются и судебные решения, принятые в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 N 09АП-25856/12).

При этом отсутствовал и прямой запрет на применение вычетов НДС в налоговых периодах, более поздних по сравнению с теми, в которых у налогоплательщика возникло право на их реализацию. Нормы главы 21 НК РФ лишь ограничивали период такого переноса трехлетним сроком после окончания соответствующих налоговых периодов (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в п. 28 постановления от 30.05.2014 N 33 разъяснил, что на основании п. 2 ст. 173 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах установленного данной нормой трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (смотрите также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 N 19АП-5713/14).

Это интересно:  Кто работает в аптеке

С 01.01.2015 абзац первый п. 1.1 ст. 172 НК РФ прямо устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 2, часть 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

На наш взгляд, учитывая судебную практику, данная норма может быть применима и к рассматриваемой ситуации, когда товары и услуги были приняты на учет в 2014 году, то есть до внесения изменений в ст. 172 НК РФ.

Из выводов суда следует, что срок исковой давности исчисляется с налогового периода, в котором приобретенное имущество принято на учет, несмотря на то, что счета-фактуры получены позже.

Как следует из вопроса, условия для принятия НДС к вычету были выполнены в III квартале 2014 года.

Следовательно, в данной ситуации срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС, составил период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года.

Поэтому считаем, что налогоплательщик вправе был заявить к вычету НДС по рассматриваемым счетам-фактурам в III квартале 2017 года.

По нашему мнению, такой вычет мог быть заявлен при подаче налоговой декларации за III квартал 2017 года, несмотря на то, что срок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, выходит за рамки III квартала 2017 года, то есть превышают трехлетний срок.

Наше мнение основано на том, что, несмотря на то, что декларация подается в налоговый орган не позднее 25-го числа по окончании налогового периода, формируется такая декларация на основании книги покупок, сформированной в течение налогового периода. То есть при сдаче декларации по НДС заявляются к вычету суммы налога по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок в течение налогового периода.

Однако в данной ситуации организация заявила рассматриваемые суммы НДС к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года, то есть позже срока, установленного для подачи декларации за III квартал 2017 года. Кроме того, в данном случае счет-фактура, не отраженный в книге покупок до сдачи налоговой декларации, подлежит отражению в дополнительном листе книги покупок, который составляется после сдачи декларации, то есть по окончании налогового периода.

Поэтому, полагаем, в рассматриваемом случае налоговые органы могут отказать в вычете на основании п. 2 ст. 173 НК РФ, как по декларации, поданной по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Наше мнение подтверждается сложившейся судебной практикой по аналогичным вопросам.

Суды установили, что условия для применения вычетов по НДС в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в частности, наличие счетов-фактур и постановка на учет обществом выполнены. В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС в течение 3 лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет налога.

На основании этого судами установлено, что право на применение вычетов по спорным счетам-фактурам возникло у налогоплательщика в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в связи с чем на дату представления первичной декларации за II квартал 2014 года — 21.07.2014 и на дату представления уточненной (корректировка N 2) декларации за II квартал 2014 года — 17.02.2015, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ на предъявление этих сумм НДС к вычету, истек.

Таким образом, считаем, что в данной ситуации, предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.

2. Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок, форма и правила ведения которой (далее — Правила ведения книги покупок) приведены в приложении N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — постановление N 1137). Книгу покупок ведут покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, в ней регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, предъявляемая покупателем к вычету (возмещению).

Дополнительный лист книги покупок является неотъемлемой частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. Если изменения вносятся до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не выписывается.

Форма дополнительного листа книги покупок (далее — Доп. лист) и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок (далее — Правила заполнения доп. листа) приведены в разделах III и IV приложения N 4 к Постановлению N 1137.

В рассматриваемом случае организация приняла решение заявить к вычету суммы НДС по товарам и услугам, приобретенным в июле 2014 года, в III квартале 2017 года. При этом при формировании книги покупок и подаче первичной налоговой декларации по НДС счета-фактуры, выставленные поставщиками в июле 2014 года, не были отражены и были учтены при подаче уточненной налоговой декларации за III квартал 2017 года.

В этом случае сформированная по итогам III квартала 2017 года книга покупок не подлежит изменению. Все изменения вносятся путем формирования Доп. листа.

Исходя из п. 1 Правил заполнения Доп. листа в Доп. листе в том числе следует указать порядковый номер Доп. листа за соответствующий налоговый период, налоговый период, в который вносятся изменения (в данной ситуации — III квартал 2017 года), дату составления Доп. листа.

Согласно п. 2 Правил заполнения доп. листа в строку Итого» Доп. листа переносятся итоговые данные по графе 16 из книги покупок за соответствующий налоговый период (в данном случае — за III квартал 2017 года).

В случае, если в последующем в книгу покупок за III квартал 2017 года необходимо будет внести изменения, то следует составить новый Доп. лист со следующим порядковым номером. В этом случае в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графе 16 из предыдущего Доп. листа.

Далее в Доп. лист вносятся данные счета-фактуры (в данной ситуации — за 2014 год).

Учитывая, что в Доп. лист вносится первичный счет-фактура (а не исправленный и не корректировочный) графы 4-7 не заполняются.

На основании Доп. листа формируется уточненная налоговая декларация по НДС.

В письме ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@ разъяснено, как заполнять уточненную налоговую декларацию.

В случае представления налогоплательщиком «уточненки» по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 (сведения из книги покупок) и (или) 9 (сведения из книги продаж). Он может принимать значения «0» либо «1»:

«0» — если в ранее поданной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения;

«1» — если сведения, представленные ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В ситуации внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.

В письме ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967@ указано, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию, в том числе раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», даже если в него не вносились изменения.

Вычет НДС: сразу или потом?

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам а самого возмещения еще нужно дождаться.

Это интересно:  Санпин для жилых многоквартирных домов

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы

  • предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января

Как отсчитать 3 года

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам квартал От чего отсчитывать 3 года — от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?

Съемки фильма могут продлиться и более 3 лет. Но НДС-вычеты со стоимости приобретенного к началу съемок реквизита заявить нужно будет именно в этот срок

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварта Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету — I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой деклараци Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г., то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения ­него срока.

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Если получен с опозданием

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на выче Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварта

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.

Что в целях НДС считать датой принятия на учет

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:

  • в момент отгрузки товаров со склада продавц откуда они будут еще какое-то время ехать к вам на склад. Уже на эту дату нужно отразить их на счетах бухучета (15, 10, И хотя Минфин считает, что в целях НДС момент принятия товаров на учет — это дата оприходования товаров при их поступлении в организацию (на ее скла суды с ним не соглашаютс
  • уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практик могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретенны Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.
Это интересно:  Комиссионная судебно медицинская экспертиза назначается в случаях

Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактур Если вы получили от исполнителя такой акт и считаете, что работы в целом выполнены, но требуют устранения недостатков, то вы вправе (но не обязаны) принять работы к учету, и при наличии счета-фактуры это даст вам право на вычет

Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе Но суды единодушны: в целях НДС дата принятия ОС к учету — это дата учета объекта на счет Причем суд может отказать в вычете того, что к моменту заявления вычета истекли 3 года с даты отражения стоимости объекта на счет

ВЫВОД

Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней — только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.

Если вы пропустите ­ний срок с даты принятия на учет

Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:

  • подать уточненную декларацию за любой из кварталов, которые входят в ­ний период с даты принятия на учет и в которых у вас был в наличии счет-фактур В ней покажите вычет и уменьшите на него налог к уплат Срок подачи такой уточненки — 3 года с окончания того квартала, в котором возникло право на выче А право на вычет, напомним, возникает в том квартале, в котором впервые выполнены следующие условия: ваше приобретение принято к учету, есть первичные документы на него и верный счет-фактур

Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и

  • подать заявление о возврате/ зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления — 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварта

А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещени

Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько

Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможны Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано — сдавать за этот квартал уточненку.

На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:

  • по экспортным операция
  • по строительству хозспособо

Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычет

  • с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
  • с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учет

Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срок Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.

Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещени А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфин

Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:

  • отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
  • НДС с уплаченного аванса у покупател Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;
  • НДС с полученного аванса у продавца. Три года отсчитываем от окончания квартала отгрузки в счет этого аванс
  • НДС, уплаченного вами как налоговым агенто — 3 года считаем с конца квартала, в котором НДС перечислен в бюдже
  • НДС со стоимости ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, — ­ний срок отсчитываем от окончания квартала принятия объекта на

Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот выче То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, — III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.

ВЫВОД

Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, — за перенос в пределах 3 лет.

Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в «своем» периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.

Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.

Статья написана по материалам сайтов: buhpoisk.ru, taxpravo.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector