Участие в консолидированной группе налогоплательщиков

Главное условие – участие одной организации в складочном (уставном) капитале других.

Понятие условий создания КГН

Консолидированная группа налогоплательщиков – форма объединения организаций в налоговой сфере, ведущая к их взаимозависимости. Данная группа может быть создана только при условии, что одна компания участвует в солидарно-уставном капитале сторонней организации.

Основной целью создания такой группы является уплата налога на прибыль от финансового результата всех участников группы. В статье рассмотрим условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия создания КГН предполагают ряд положений, которые должны предусмотреть будущие участники группы. Сделки между КГН не признаются контролируемыми по статье 105 НК РФ.

Среди участников производится назначение ответственного, исполняющего общие обязательства по уплате налога на прибыль.

КГН имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков, в частности:

  • уменьшается конечная сумма налога на прибыль и тщательность налогового контроля;
  • сумма прибыли всех участников суммируют, как суммируются и убытки, что позволяет создать конечную консолидируемую налоговую базу;
  • сделки в ранках объединения не подлежат налоговому контролю.

Основным условием создания КГН является подписание договора, соответствующего требованиям статьи 25.1 НК РФ. Договор обязателен к регистрации в налоговых органах. Налоговая выбирается исходя из месторасположения главного участника группы – крупнейшей компании.

Договор разрабатывается коллективно и содержит следующие обязательные пункты:

  • предмет договора и перечень участников;
  • реквизиты всех участников будущей КГН;
  • полномочия, права и обязанности участников и ответственного участника;
  • сроки и механизм исполнения обязательств, которые закреплены в дополнение к законодательным (например, сроки предоставления участниками налоговых отчетов);
  • срок, в течение которого КГН будет действовать (в годах и не менее двух лет, либо бессрочная деятельность);
  • критерии создания налоговой базы по прибыли – неизменный пункт договора на период его действия;
  • способы осуществления налоговых авансовых платежей.

Параметры договора регулируются законодательными актами Налогового и Гражданского кодексов. Договор, содержащий незаконные положения, может быть обжалован любым участником группы в суде.

Условия для организации для создания КГН

К организациям, участвующим в КГН, предъявляется ряд требования согласно главе 25 НК РФ. Среди основных можно выделить:

  • обязательное участие в складочном капитале с долей, не менее 90%;
  • условие участия в капитале должно соблюдаться весь срок работы КГН;
  • если организации являются акционерными обществами, то при определении доли участия учитываются только голосующие акции;
  • организации могут быть только российскими, то есть зарегистрированной в Налоговой инспекции РФ.

Таким образом, только наличие перечисленных условияй дает организациям право создавать консолидированные группы для уплаты налогов.

Помимо вышеперечисленных, необходимо соблюдать условие о том, что организация, вступающая в консолидируемую группу не должна быть в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица. То есть против нее не должно быть действующих дел о банкротстве.

Условия для участников для создания КГН

Любая из организаций для создания КГН должна соответствовать ряду строгих требований:

  • сумма совокупных налогов, включающая в себя НДС, акцизы, налог на прибыль и добычу полезных ископаемых, за один год составляет более 10 млрд. рублей;
  • величина совокупных активов должна составлять более 300 млрд. рублей по бухгалтерского годовой отчетности;
  • совокупная стоимость активов компании должна превышать величину уставного капитала;

Компания может подтвердить данные факты предоставлением выписки из ЕГРЮЛ и справкой, выдаваемой участником КГН. Условия подтверждаются каждым участником КГН с учетом требований к отчетности российских организаций.

Договор и его условия могут быть изменены. Изменения регистрируются особым соглашением, которое ответственный участник предоставляет в налоговую инспекцию. Соглашение содержит документы, которые подтверждают выполнений условия статьи 25.2 НК РФ.

Министерство финансов РФ указывает, что соблюдение требований к совокупной сумме налогов, которые уплачены в бюджет, а также о общем объеме выручки и доходов, общей величины чистых активов организации, может быть проверено только на момент регистрации начального договора КГН.

Организации, которые не могут стать участниками КГН

Законодательство накладывает ряд запретов для вступления в консолидированную группу. Так, не могут быть участниками следующие организации:

  • банки, за исключение таких случаев, когда консолидированная группа создается только банками;
  • организации, со специальными налоговыми режимами;
  • страховые компании, за исключением таких случаев, когда КГН создается только страховыми организациями;
  • пенсионные фонды негосударственной формой, за исключением тех случаев, когда остальные участники также являются НПФ;
  • участники рынка ценных бумаг, работающие на профессиональной основе;
  • участники иных консолидированных групп.

Помимо вышеперечисленного, не могут вступать в КГН те, кто не уплачивает налог на прибыль и ведет медицинскую и образовательную деятельность. Данные организации имеют нулевую ставку по налогу на прибыль.

Клиринговые компании и микрофинансовые организации имеют сложный механизм уплаты налогов, поэтому не могут вступать в ряды КГН. Сложную налоговую систему имеют и организации, находящиеся в условиях особых экономических зон.

Таким образом, список организаций достаточно широк. Стоит отметить, что даже компании из этого списка могут в некоторых случаях создать КГН, если это будет установлено законодательными нормами.

Суммы налога исчисляются исходя из ставок региона, где находится компания. Ответственный участник выписывает платежное поручение по каждой сумме платежа. При этом средства для уплаты налогов перечисляются главной налогоплательщику от остальным консолидированных компаний.

Если ответственный участник выполняет свои обязанности не должным образом, то он приобретает права регрессивных требований в порядке, предусмотренном гражданским и налоговым законодательством.

Налоговую декларацию предоставляет ответственный участник. Несмотря на то, что в уставном капитале каждый участник имеет свою определенную долю, штрафы, пени и неустойки делятся равномерно между всеми консолидаторами.

Налоговый орган имеет право взыскать налог на прибыль за счет имущества консолидируемых компаний при недостаточности средств на всех счетах участниках КГН. При этом последовательность взыскания задолженности по налогам определяется непосредственно налоговыми органами. Законодательно эта процедура не закреплена.

Срок создания КГН

Сроки создания КГН составляют не менее пяти налоговых периодов, установленных законодательством для оплаты налога на прибыль. Сроки не должны быть меньше 2 лет, а за период может браться как квартал, таки целый год. Законодательство подразумевает и бессрочное создание КГН.

Если организация собирается выйти из группы ранее указанных сроков, то перенос убытков этого участника может быть осуществлен на неопределенных срок.

Сегодня законодательство накладывает определенные запреты на создание КГН по срокам.

Данные правила установлены ст. 3 ФЗ № 325. Правила действуют и для групп, созданных ранее 2014 года.

Таким образом, консолидированные группы создаются для удобства плательщиков налога на прибыль. Они позволяют снизить налоговую нагрузку и избежать заполнения множества деклараций.

Это интересно:  Срок эксплуатации кирпичного дома

Участники КГН должны следить за меняющимся законодательством, чтобы не пропустить срок вступления договоров КГН в действие.

Консолидированная группа налогоплательщиков.

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК )

Ведение института консолидированной группы налогоплательщиков.

Концепция консолидации налогообложения в группе компаний уже давно обсуждалась специалистами и представителями власти, поэтому новеллы были ожидаемыми для предпринимательского сообщества. Консолидация налогообложения участников холдинговпри уплате налога на прибыль соответствует практике большинства зарубежных стран и праву Европейского союза. Могут отличаться консолидируемые налоги, основания консолидации, включая периметр консолидации, механизм консолидации и уплаты налога, но сам принцип, состоящий в том, что участники группы рассматриваются как одна экономическая единица, является базовым для законодательства большинства стран.

Обобщая зарубежную практику, Д. Винницкий выделяет две существенно различающиеся модели консолидированного налогообложения холдингов. Согласно первой консолидация осуществляется путем «приращения» налоговой правосубъектности материнской (управляющей) компании, т.е. головная организация получает возможность учитывать при исчислении и уплате ряда налогов финансовый результат деятельности дочерних компаний. Упрощенно говоря, в этом случае в целях исчисления отдельных налогов дочерние компании приравниваются по своему правовому положению кфилиалам юридического лица- головной компании. В соответствии со второй моделью в целях налогообложения признается правосубъектным с точки зрения налогового права все корпоративное объединение (холдинг), которое в отношении ряда налогов выступает как единый налогоплательщик, обеспечивающий централизованный налоговый учет по соответствующим налоговым платежам. Теоретически бремя исполнения обязанностей консолидированного налогоплательщика может быть возложено на любую компанию, входящую в данное корпоративное объединение (холдинг)».

Исходя из анализа Закона «О консолидированной группе налогоплательщиков» консолидация налогообложения прибыли участников группы, предложенная в нем, не меняет основные принципы налогообложения, установленные российским законодательством, не предусматривает создания нового субъекта налогообложения в виде консолидированной группы. При этом участники холдингов рассматриваются как консолидированная группа налогоплательщиков (далее — КГН), представляющих собой не просто совокупность самостоятельных организаций, а некое экономическое единство, в рамках которого ведется консолидированный налоговый учет (объектов, вычетов, доходов, расходов) и формируется сводная консолидированная налоговая база с возложением обязанности уплаты налога на одного из членов группы и солидарной ответственностью (по уплате налога, пеней, штрафа) всех членов группы.

Установленное Законом право на консолидированное налогообложение — сложение доходов и убытков, зачет внутрифирменного оборота передачи доходов и продукции между материнским и дочерними хозяйственными обществами — следует рассматривать в качестве преференции для групп компаний. Применение режима консолидированного исчисления налога на прибыль также избавит налогоплательщиков от контроля налоговых органов за трансфертным ценообразованием между взаимозависимыми лицами, совершающими контролируемые сделки. Видимым для предпринимателей недостатком консолидации налогообложения прибыли является возможность привлечения участников консолидированной группы налогоплательщиков к солидарной ответственности по уплате налога на прибыль за других участников. Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ в новой редакции в отношении налога на прибыль организаций по КГН налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах. Важно также отметить, что переход на консолидацию налогообложения прибыли носит добровольный характер, поэтому каждая группа компаний вправе самостоятельно взвесить плюсы и минусы нового налогового режима и принять наиболее адекватное для себя решение.

Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ, внес изменения в НК РФ путем добавлением новой главы 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков» .

Цели создания консолидированной группы

1)В случае создания консолидированной группы налогоплательщиков подлежит определению консолидированная налоговая база по налогу на прибыль, которая определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников.

При этом отрицательная разница в соответствии с главой 3.1 НК РФ признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

2)Учитывая, что в результате суммирования полученных доходов и расходов всех участников группы в полученном результате уже будут учтены полученные убытки в отношении одной или нескольких организаций, входящих в состав группы, то при создании консолидированной группы налогоплательщиков могут быть оптимизированы суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет.

3)В качестве дополнительного преимущества стоит отметить, что участники консолидированной группы налогоплательщиков не представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, если не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. К таким доходам, относятся доходы, облагаемые по иным ставкам, либо доходы в случае удержания и уплаты налога на прибыль у источника выплаты.

4)Налоговая отчетность, а также уплата налога производится по всей группе ответственным участником группы, на основании данных налогового учета, полученных от остальных участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия создания консолидированной группы и участия в ней

Условия, предъявляемые для создания группы и участия в ней в настоящее время довольно жесткие. В связи с этим, можно предположить, что создание консолидированных групп налогоплательщиков будет единичным явлением.

К основным ограничениям при создании консолидированной группы следует отнести следующие:

консолидированная группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 2 ст. 25.2 НК РФ);

совокупная сумма НДС, акцизов, налога прибыль организаций и НДПИ за предшествующий период (без учета сумм НДС, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) должна составлять не менее 10 млрд руб. (подп.1 п. 5 ст.25.2 НК РФ);

суммарный объем выручки (по всем в совокупности организациям) за предшествующий период должна составлять не менее 100 млрд руб. (подп.2 п.5 ст.25.2 НК РФ);

совокупная стоимость активов должна составлять не менее 300 млрд руб. (подп.3 п.5 ст. 25.2 НК РФ).

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков могут быть только организации, уплачивающие налог на прибыль в «общем порядке». Т. е. не могут быть участниками консолидированной группы организации:

применяющие специальные налоговые режимы,

являющиеся резидентами особых экономических зон,

имеющие освобождение по уплате налога на прибыль.

Банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды могут создавать консолидированные группы в рамках своих профессиональных интересов. Например, банк может входить только в ту консолидированную группу налогоплательщиков, в которой все участники группы являются банками.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать. Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).

Это интересно:  Увольнение до истечения срока предупреждения о сокращении

КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков

Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.

По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.

16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

  1. Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
    • являются членами холдинга;
    • главное сообщество контролирует дочерние;
    • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
  2. Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
  3. Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
  4. Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
  5. Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

  • объединить налоговые базы нескольких организаций;
  • централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
  • уменьшить уплачиваемую сумму налога;
  • снизить налоговый контроль;
  • «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

  • один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
  • юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
  • чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Ответственный участник

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

  • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
  • юрлица-резиденты особых экономических зон;
  • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
  • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
  • бизнесмены игорной сферы;
  • клиринговые компании;
  • организации, уже входящие в другую КГН;
  • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

  • предмет;
  • наименования и реквизиты участников;
  • выделение ответственного участника;
  • его полномочия;
  • сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
  • ответственность за уклонение от обязательств;
  • условия исчисления совокупной налоговой базы;
  • порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
  • срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

  • один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
  • в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
  • один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
  • есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Документы для регистрации изменений в договоре КГН

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

  • уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
  • соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
  • подтверждение полномочий подписавших лиц;
  • подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
  • при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).
Это интересно:  Пошлина за смену паспорта

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

  • совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.
  • Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

    не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

    не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

    размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

    Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

    резиденты особых экономических зон;

    организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

    банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

    участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

    плательщики налога на игорный бизнес;

    Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

    Бухгалтерский учет в КГН

    В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

    Информация об остатках по счету 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» или «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства», а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

    Учет налога на прибыль

    Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

    Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

    Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

    Дебет 99 Кредит 78

    Отражено постоянное налоговое обязательство

    Дебет 78 Кредит 99

    Отражен постоянный налоговый актив

    Дебет 09 Кредит 78

    Дебет 78 Кредит 09

    Списан отложенный налоговый актив

    Дебет 78 Кредит 77

    Дебет 77 Кредит 78

    Списано отложенное налоговое обязательство

    Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:

    Дебет 99 Кредит 78

    Начислен условный расход по налогу на прибыль

    Дебет 78 Кредит 99

    Начислен условный доход по налогу на прибыль

    Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

    Дебет 78 Кредит 68

    Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

    Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

    Дебет 09 Кредит 78

    Признан убыток КГН в целом

    Преимущества КГН

    Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

    Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу;

    Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

    Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

    Недостатки КГН

    Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, assistentus.ru, www.audit-it.ru.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector